Порушення терміну консервації РРО та податкові наслідки списання

Консервація РРО понад 3 роки для приватного ТОВ не є порушенням і не тягне штрафних санкцій. ПДВ при списанні залежить від обліку РРО: для основних засобів без документа про знищення чи розібрання нараховують зобов’язання за п. 189.9 ПКУ, а для МНМА — компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

Трирічне обмеження встановлене Положенням про порядок консервації та розконсервації основних фондів підприємств, затвердженим постановою КМУ від 28.10.1997 №1183 https://zakon.rada.gov.ua/go/1183-97-%D0%BF. Воно обов’язкове для державних підприємств та підприємств, що мають стратегічне значення для економіки й безпеки держави. Для приватного комерційного ТОВ Положення має рекомендаційний характер, якщо інше не передбачено внутрішнім положенням або обліковою політикою.

ПКУ не обмежує тривалість простою чи консервації основних засобів. Зупинення амортизації на час консервації є правомірним як у бухгалтерському обліку (п. 23 НП(С)БО 7 «Основні засоби», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text), так і для податку на прибуток (пп. 138.3.1 Податкового кодексу України, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Саме перевищення трирічного строку не спричиняє податкових штрафів.

Якщо РРО обліковувалися як основні засоби з первісною вартістю понад 20 000 грн без ПДВ, їх ліквідація за самостійним рішенням є постачанням відповідно до абз. 1 п. 189.9 ПКУ. Без документа про знищення, розібрання чи перетворення, яке унеможливлює використання за первісним призначенням, потрібно нарахувати ПДВ за ставкою 20%. База — звичайна ціна, але не нижче залишкової вартості на момент ліквідації. Через зупинення амортизації із січня 2022 року РРО мають залишкову вартість, яка є мінімальною базою оподаткування.

У цьому випадку складають не компенсуючу ПН, а ПН із типом причини «05» — «Складена у зв’язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку». Отримувачем зазначають власне найменування ТОВ, умовний ІПН покупця — «400000000000». Зобов’язання відображають у рядку 1.1 декларації з ПДВ. Підпункт «г» п. 198.5 ПКУ прямо виключає випадки, передбачені п. 189.9 ПКУ.

Якщо РРО обліковувалися як МНМА з первісною вартістю до 20 000 грн включно, вони не належать до основних засобів за пп. 14.1.138 ПКУ, тому п. 189.9 ПКУ не застосовується. Списання визнається негосподарським використанням із нарахуванням компенсуючих зобов’язань за пп. «г» п. 198.5 ПКУ. Базою є залишкова вартість на початок звітного місяця (п. 189.1 ПКУ). Складають зведену ПН із типом причини «04» чи «13» та умовним ІПН «600000000000», зобов’язання зазначають у рядку 4.1 декларації з ПДВ.

Для РРО, які є основними засобами вартістю понад 20 000 грн, ненарахування ПДВ можна підтвердити належним оформленням ліквідації після завершення 7-річного строку служби. Наказом керівника створюють комісію для огляду та оформлюють акт списання основних засобів за типовою або власною формою з обов’язковими реквізитами первинного документа.

В акті фіксують закінчення 7-річного строку експлуатації, установленого Держреєстром РРО або паспортом, технічну непридатність, зняття з реєстрації в контролюючому органі та фактичне розібрання чи демонтаж. Також зазначають передачу непридатних частин на брухт або утилізацію чи оприбуткування окремих запчастин як запасів.

За наявності такого акта застосовується абз. 2 п. 189.9 ПКУ: ліквідація не вважається постачанням, тому ПДВ не нараховують ні за п. 189.9, ні за п. 198.5 ПКУ. Документ зберігають на підприємстві та надають податковому органу за письмовим запитом або під час перевірки.

Раді допомогти, звертайтесь ще!