Коригування ПДВ: дата для розрахунку у випадку передоплати

https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/514231.html

пояснює ДПС :

... якщо постачальником – платником ПДВ на дату отримання попередньої оплати за перший товар були визначені податкові зобов’язання з ПДВ, та надалі за домовленістю сторін зобов’язання з поставки такого товару припиняється, а попередня оплата за такий товар зараховується в рахунок оплати другого товару (без повернення коштів на поточний рахунок покупця), то постачальник – платник ПДВ має право скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати за перший товар. Такий розрахунок коригування складається на дату оформлення документа, на підставі якого кошти, отримані як попередня оплата за перший товар, будуть зараховані в рахунок оплати вартості другого товару.

Постачальник може зменшити нараховану суму податкових зобов’язань з ПДВ після реєстрації в ЄРПН покупцем такого розрахунку коригування, а покупець зобов’язаний зменшити суму ПДВ, віднесену до податкового кредиту, на дату оформлення документа про зарахування попередньої оплати за перший товар в рахунок оплати другого товару (незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування).

Крім того, на дату оформлення такого документа постачальник зобов’язаний скласти податкову накладну на попередню оплату за другий товар («перша подія» за операцією з постачання такого товару) та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Розрахунок коригування потрібно скласти на дату фактичного відвантаження товару нової номенклатури, тобто на дату видаткової накладної.

Податкову накладну на передоплату від 15 вересня 2026 року складено правомірно за правилом першої події. Домовленість про заміну товару або виявлення його відсутності самі собою не є окремою податковою подією. Якщо після отримання авансу номенклатура змінюється в межах отриманої суми, постачальник складає РК на дату фактичного постачання товару нової номенклатури (п. 192.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Оскільки сума компенсації та база оподаткування залишаються незмінними, такий «нульовий» РК реєструє в ЄРПН постачальник — продавець (абзац четвертий п. 192.1 ПКУ). Строк його реєстрації не може перевищувати 1 095 календарних днів із дати складання первісної податкової накладної.

РК заповнюють відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text. У графі 2.1 усіх рядків зазначають код причини коригування 104 — «Зміна номенклатури», а у графі 2.2 обом рядкам присвоюють однаковий порядковий номер групи коригування, наприклад «1».

Першим рядком анулюють стару номенклатуру: у графі 1.2 зазначають номер відповідного рядка податкової накладної, а у графі 7 — кількість зі знаком «–». Другим рядком додають нову номенклатуру: у графі 1.2 зазначають новий черговий порядковий номер рядка, якого не було в податковій накладній, а у графі 7 — кількість зі знаком «+».

Графи 9 та 10 розділу Б РК не заповнюють; використовують лише кількісні графи 7 та 8.
Зверніть увагу: ДПС розглядає повне анулювання першого договору з перекиданням авансу на інший, тоді як ми радимо «нульовий» РК для ситуації, коли номенклатура просто змінюється в межах однієї угоди без повернення коштів. Податківці завжди вимагають мінусовий РК та нову ПН, якщо юридично оформлюється саме припинення попереднього зобов'язання та зарахування коштів як нової передоплати, тому орієнтуйтеся на те, як саме документально зафіксована ця заміна товарів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!