Нарахування орендної плати після смерті орендодавця автомобіля

Орендну плату за автомобіль потрібно щомісяця нараховувати в бухгалтерському обліку, оскільки смерть орендодавця не припиняє договір оренди. Нараховані після смерті суми до появи спадкоємців у додатку 4ДФ не відображають, ПДФО та військовий збір не утримують і не сплачують. Після оформлення спадщини накопичену заборгованість виплачують спадкоємцю з утриманням податків та відображенням доходу за його РНОКПП.

За ст. 770 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 у разі зміни власника майна, переданого в оренду, права та обов’язки орендодавця переходять до нового власника, якщо договором прямо не передбачено інше. Відповідно до статей 1216, 1218 цього Кодексу спадкування передбачає перехід прав та обов’язків померлого до спадкоємців. Оскільки підприємство продовжує використовувати автомобіль у господарській діяльності, орендні витрати визнають щомісяця, накопичуючи кредиторську заборгованість.

Орендна плата, нарахована до дати смерті орендодавця, підлягає оподаткуванню та відображенню в додатку 4ДФ за останній податковий період під РНОКПП померлого (п. 162.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

За період після смерті орендодавця і до появи спадкоємців нараховану орендну плату в додатку 4ДФ не показують, оскільки ще немає визначеної фізичної особи, на користь якої нараховується дохід. Таке роз’яснення наведено в категорії 103.25 ЗІР. ПДФО та військовий збір за цей період не утримують і до бюджету не перераховують. Вимога пп. 168.1.5 ПКУ щодо сплати податку протягом 30 днів у цьому випадку не застосовується, оскільки платника податку ще не визначено.

Після оформлення спадщини, зазвичай після спливу 6 місяців із дня смерті, спадкоємець має надати підприємству заяву про виплату орендної заборгованості, нотаріальне свідоцтво про право на спадщину на автомобіль або рішення суду, новий техпаспорт — витяг із реєстру МВС про реєстрацію транспортного засобу на спадкоємця, а також копії паспорта, РНОКПП та банківські реквізити.

Укладати новий договір оренди необов’язково: спадкоємець автоматично набуває прав та обов’язків орендодавця за чинним договором. Достатньо оформити додаткову угоду про заміну сторони у зв’язку зі спадкуванням. Якщо первісний договір посвідчено нотаріально відповідно до ч. 2 ст. 799 ЦКУ, додаткову угоду також посвідчують нотаріально. За наявності кількох спадкоємців заборгованість виплачують кожному та оподатковують строго пропорційно часткам, зазначеним у свідоцтвах про право на спадщину.

У звітному місяці, коли накопичену орендну плату за весь період нараховують або виплачують спадкоємцю, утримують ПДФО за ставкою 18% відповідно до п. 167.1 ПКУ та військовий збір за ставкою 5% відповідно до Закону України від 10.10.2024 №4015-IX і підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

ЄСВ на орендну плату не нараховують, оскільки оренда майна не є виконанням робіт або наданням послуг (ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17).

У додатку 4ДФ усю суму доходу та утримані податки відображають під РНОКПП спадкоємця з ознакою доходу «127» — оренда рухомого майна. Податки перераховують до бюджету в день фактичної виплати коштів на банківський рахунок спадкоємця відповідно до пп. 168.1.2 ПКУ.

Щомісячне нарахування орендної плати за користування автомобілем — Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 685.

Раді допомогти, звертайтесь ще!