Витрати на сувеніри та зразки товарів: податкові нюанси

Так, витрати на безоплатну роздачу сувенірів і зразків товарів як частину рекламного заходу можна повністю включити до витрат за бухобліком, а коригування за податком на прибуток потрібні лише тоді, коли одержувачами є неприбуткові організації, єдинники чи інші неплатники податку на прибуток у розумінні норм про 4% / 8% та пп. 140.5.10 ПКУ.

Обґрунтування

1. За бухобліком це витрати на збут. Витрати на рекламу, у тому числі сувенірка, зразки товарів, оренда місця, поліграфія тощо, відносяться до витрат на збут і списуються на рахунок 93 згідно з п. 19 НП(С)БО 16, де прямо віднесено до витрат на збут витрати на рекламу та маркетинг (п. 19 НП(С)БО 16).

2. Якщо високодохідник, коригування залежать від статусу одержувачів. Для платників, які ведуть облік різниць за розд. III ПКУ (р. III Податкового кодексу України), діє таке правило:

   • якщо рекламні подарунки/зразки передаються платникам податку на прибуток або фізособам, то збільшувальні різниці за такими витратами не застосовують, і вся сума зменшує об’єкт оподаткування через фінрезультат;
   • якщо одержувачі — неприбуткові організації або ФОП-єдинники, то безоплатно передані товари/послуги можуть потрапляти під збільшувальні різниці за пп. 140.5.9 та 140.5.10 ПКУ (пп. 140.5.10, пп. 140.5.9 ПКУ).

3. Рекламні роздачі невизначеному колу фізосіб коригувань не потребують. Для масових рекламних заходів (виставка, роздача сувенірів та зразків потенційним клієнтам і відвідувачам) витрати враховують у складі витрат на збут за бухобліком, а податкові різниці не застосовують, якщо за документами обдарованими є:

   • невизначене коло фізичних осіб;
   • або контрагенти – платники податку на прибуток.
     У такому разі це звичайні рекламні витрати високодохідника без додаткових коригувань за розд. III ПКУ.

4. Коли точно будуть різниці. Коригування фінрезультату (збільшення) виникає, якщо:

   • ви адресно передаєте сувеніри/зразки неприбутковим організаціям — тоді працює 4% (та 8%) ліміт благодійності за пп. 140.5.9;
   • безоплатно передаєте товари/послуги особам, які не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб-платників ПДФО) — тоді діє пп. 140.5.10 ПКУ.

Зверніть увагу

Щоб обґрунтувати відсутність коригувань, варто оформити виставку як рекламний захід: наказ керівника, кошторис витрат, програма заходу, акти списання сувенірів та зразків товару із зазначенням, що роздача здійснюється невизначеному колу відвідувачів виставки, а витрати відносяться до витрат на збут за п. 19 НП(С)БО 16.

За належного оформлення як рекламної роздачі відвідувачам виставки високодохідник може врахувати всі такі витрати у складі витрат без податкових коригувань.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?