Податкові наслідки внесення нерухомості в капітал ТОВ Б

Передача нерухомості до додаткового капіталу ТОВ «Б» у розумінні ПКУ є продажем товарів у формі безоплатної передачі, а не внеском до статутного капіталу, оскільки корпоративні права не емітуються (додатковий капітал - це капітал без збільшення статутног капіталу та зміни часток). У ТОВ «А» не виникає доходу для оподаткування єдиним податком за ставкою 5% і зобов’язань із ПДВ, проте операція має високі ризики спору з ДПС щодо дотримання умов спрощеної системи.

За пп. 14.1.202 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text продаж товарів охоплює операції за договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, що передбачають передачу права власності, а також безоплатне надання товарів. Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ постачанням товарів є будь-яка передача права розпоряджатися ними як власник. Тому перехід права власності на будівлю або приміщення від ТОВ «А» до ТОВ «Б» для податкових цілей є постачанням — відчуженням товарів.

Пряма фінансова інвестиція за пп. 14.1.81 ПКУ передбачає внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні. Натомість за ч. 4 ст. 12 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 №2275-VIII https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text, зі змінами, внесеними Законом №4564-IX, внески учасників до додаткового капіталу не змінюють розмір статутного капіталу та номінальну вартість їхніх часток.

Оскільки за передану нерухомість ТОВ «А» не отримує додаткових часток або збільшення номінальної вартості корпоративних прав, ДПС на практиці не визнає таку передачу класичним інвестиційним внеском. Операцію трактують як безповоротну передачу майна — безповоротну фінансову допомогу в матеріальній формі.

За пунктами 292.1, 292.2 ПКУ дохід платника єдиного податку визначається за отриманими коштами та доходом у матеріальній формі відповідно до п. 292.3 ПКУ. При продажу основних засобів дохід визначають виходячи із суми отриманих коштів. У цій ситуації грошової оплати немає, а положення п. 292.3 ПКУ щодо безоплатно отриманого майна стосуються отримувача, а не сторони, яка його передає.

Податкові органи також підтверджують, що ПКУ не передбачає включення до доходу вартості основних засобів, безоплатно переданих іншій особі. Тому база для сплати єдиного податку за ставкою 5% у ТОВ «А» формально не виникає. Оскільки ставка 5% передбачає відсутність реєстрації платником ПДВ відповідно до п. 293.3 ПКУ, зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% товариство не нараховує.

Основний ризик пов’язаний із п. 291.6 ПКУ, який зобов’язує платників єдиного податку здійснювати розрахунки за відвантажені товари виключно у грошовій формі. Податкові органи нерідко намагаються кваліфікувати передачу майна без отримання грошей, якщо вона не пов’язана з прямою емісією корпоративних прав, як негрошовий розрахунок або бартер. На цій підставі вони вимагають переходу на загальну систему відповідно до пп. 298.2.3 ПКУ.

Крім того, передана нерухомість не збільшує статутний капітал ТОВ «Б». Тому при подальшому продажу корпоративних прав або виході зі складу засновників ТОВ «А» не зможе включити балансову чи оціночну вартість цього майна до витрат на придбання корпоративних прав.

Для ТОВ «Б» внесок до додаткового капіталу в бухгалтерському обліку відображається за Кт 422 без визнання доходу відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99. Водночас під час перевірок ДПС схильна перекваліфіковувати майнові внески до додаткового капіталу без зміни часток у безоплатно отримані активи або безповоротну допомогу, намагаючись донарахувати податок на прибуток або податок на виведений капітал.

Найбезпечніший спосіб оформлення — збільшення зареєстрованого статутного капіталу ТОВ «Б» за рахунок додаткового майнового вкладу ТОВ «А» відповідно до ст. 18 Закону №2275-VIII. Така операція є прямою фінансовою інвестицією за пп. 14.1.81 ПКУ, не створює об’єкта оподаткування єдиним податком у ТОВ «А» та повністю виключає претензії ДПС щодо негрошових розрахунків і безповоротної фінансової допомоги.

Раді допомогти, звертайтесь ще!