ПДВ: Коли виписувати звичайні та зведені податкові накладні

Якщо першою подією є оформлення акта виконаних робіт, постачальник має право виписати звичайну податкову накладну на дату складання кожного такого акта (за загальним правилом «першої події»). Водночас, оскільки акти виставляються два рази на місяць, постачальник має право (але не зобов’язаний) скласти замість окремих накладних одну зведену ритмічну ПН не пізніше останнього дня місяця.

За загальним правилом згідно з п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата події, що сталася раніше: зарахування коштів від покупця/замовника; або оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, складання звичайної податкової накладної на дату оформлення кожного окремого акта (двічі на місяць) є повністю правомірним і відповідає базовим вимогам податкового законодавства.

Проте згідно з п. 201.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, що має безперервний або ритмічний характер, можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання покупцям – платникам податку — зведені податкові накладні на кожного такого контрагента з урахуванням усього обсягу постачання за місяць.

Для цілей застосування цієї норми ритмічним характером вважається постачання одному покупцю два та більше разів на місяць. Оскільки за договором послуги оформляються актами двічі на місяць, операція відповідає критеріям ритмічності. Тобто постачальник має право вибору:

складати окремі (звичайні) ПН на дату кожного акта;

або скласти одну зведену ПН (з ознакою зведеності) на весь обсяг послуг за місяць не пізніше останнього дня такого місяця. Але можливість виписки зведеної ПН має ути передбачена в договорі з замовником.

Зверніть увагу: якщо на дату складання такої зведеної накладної сума коштів, що надійшла від покупця, перевищує вартість наданих за актами послуг за місяць, на суму такого авансового перевищення складається звичайна податкова накладна не пізніше останнього дня місяця.

Раді допомогти, звертайтесь ще!