Податкові наслідки оренди автомобіля ФОП на Генеральній довіреності

Податкова безпечна схема в цій ситуації — укласти договір оренди між власником авто та ФОПом (як орендарем), а вже потім ФОП як суборендодавець здає авто далі; проста «оренда за дорученням» без договору з власником створює високий ризик перекваліфікації доходу у дохід звичайної фізособи-власника.

Обґрунтування

1. Хто має право здавати автомобіль в оренду. Орендодавцем за цивільно-правовими правилами є особа, якій належить майнове право на авто, або особа, що отримала це право на підставі договору. Для передачі авто в користування за плату стороннім особам ст. 759, 761, 799 ЦКУ вимагають укладення договору найму (оренди) з тим, хто фактично буде отримувати плату і на кого переходить обов’язок утримання та використання авто ст. 759 Цивільного кодексу України, ст. 761 ЦКУ, ст. 799 ЦКУ. Генеральна довіреність сама по собі не змінює власника та не створює в ФОПа власного права користування за плату без договору з власником.

2. Оптимальна конструкція: договір власник → ФОП → орендар.
   Щоб дохід від оренди оподатковувався як підприємницький дохід ФОПа-єдинника, йому потрібно виступати стороною договору оренди як орендодавець перед кінцевим орендарем. Для цього попередньо укладають:
   • договір оренди (або лізингу) між власником (фізособою) та ФОПом, де ФОП – орендар;
   • далі ФОП укладає договір оренди (суборенди) з третім орендарем і отримує плату на свій ФОП-рахунок.
   Тоді:
   • у ФОПа виникає дохід від підприємницької діяльності (оренда транспорту), який оподатковується єдиним податком 2 групи;
   • у власника виникає дохід від надання авто в оренду ФОПу, який оподатковується як дохід фізичної особи від оренди рухомого майна (ПДФО 18% + військовий збір 5%), що відповідає підходу до оподаткування орендної плати фізособам, наведеному для оренди авто працівника пп. 14.1.54 Податкового кодексу України, пп. 163.1.2 ПКУ, пп. 164.2.2 ПКУ. ЄСВ на оренду не нараховують, оскільки це не оплата за роботи/послуги.

3. Податковий статус ФОПа при здачі авто.
   Для ФОПа-єдинника 2 групи оренда авто є послугою. Він може надавати послуги лише:
   • населенню (фізичним особам-громадянам);
   • ФОП і юрособам – тільки платникам єдиного податку.
   Тобто ФОП 2 групи не має права здавати авто в оренду юрособам і ФОП на загальній системі, нерезидентам, бюджетним установам тощо, про що прямо зазначено для 2 групи пп. 2 п. 291.4 ПКУ і підтверджено роз’ясненнями щодо оренди приміщень як послуг. Якщо ці обмеження порушити, до відповідної суми застосують підвищену ставку 15% єдиного податку і можуть перевести ФОПа на загальну систему.

4. Податкові наслідки для власника авто.
   Якщо власник – звичайна фізична особа, його дохід за договором оренди авто ФОПу (або фактичний дохід, якщо гроші платитиме орендар напряму за дорученням) є цивільним доходом від надання рухомого майна в оренду. Такий дохід включається до загального оподатковуваного доходу та оподатковується ПДФО 18% і військовим збором 5% за тими ж правилами, що й оренда авто працівника підприємству пп. 14.1.54 ПКУ, пп. 163.1.2 ПКУ, пп. 164.2.2 ПКУ. Податковим агентом виступає той, хто виплачує дохід (ФОП чи юрособа-орендар), або сам власник – якщо платить інша фізособа.

5. 20-ОПП та оформлення.
   Якщо ФОП укладає договір як суборендодавець (передає авто як свій орендований об’єкт у підприємницькій діяльності), авто стає об’єктом, через який провадиться діяльність, тож він повинен подати повідомлення за формою 20-ОПП із ознакою стану «здається в оренду», як це прямо вказано для випадку здавання власного авто ФОПом п. 8.2 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588. Власник також може подати 20-ОПП як об’єкт, що передано в оренду, якщо системно здає авто.

6. Ризик «оренди тільки за дорученням» без договору з власником.
   Якщо ФОП формально не орендує автомобіль у власника, а лише діє за довіреністю і отримує всю орендну плату на свій рахунок, податковий орган може вважати, що фактичним одержувачем доходу від здавання майна є власник, а ФОП тільки представляє його інтереси. У такому разі дохід має оподатковуватись у власника як дохід фізособи, а у ФОПа може виникнути додатковий дохід посередника, не підтверджений документально, з відповідними податковими ризиками.

Для мінімізації ризиків ФОПу доцільно укладати цивільні договори оренди з власником і орендарями та дотримуватися обмежень 2 групи щодо кола контрагентів.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?