Реєстрація ПН та податок на фрахт за послугами нерезидента

Реєструвати ПН з ПДВ за такими транспортними послугами не потрібно, але податок на фрахт, як правило, виникає, і не платити його можна лише за наявності підтвердження права на застосування міжнародного договору (довідка резидентства нерезидента та застосовна конвенція).

Обґрунтування

1. ПДВ по послугах перевезення від нерезидента (ПН не складається). Для послуг перевезення пасажирів і вантажів місце постачання визначається за місцем реєстрації постачальника послуг, тобто перевізника-нерезидента, а не замовника-резидента, тому місце постачання знаходиться за межами митної території України і об’єкт оподаткування ПДВ не виникає, відповідно ПН з типом причини «14» не складається і в декларації з ПДВ така послуга не відображається як об’єкт оподаткування (п. 186.4, пп. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України).

2. Чи є ці послуги фрахтом для цілей податку на доходи нерезидентів. Фрахт – це винагорода, що сплачується за договорами перевезення вантажів автомобільним транспортом, незалежно від того, де територіально здійснюється перевезення, а доходи нерезидента у вигляді фрахту, виплачені резидентом з джерелом походження з України, підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидентів за спеціальними правилами ст. 141.4 ПКУ, причому сума фрахту оподатковується незалежно від території здійснення діяльності нерезидента (пп. 141.4.1, 141.4.4 ПКУ; Податкова консультація (ЗІР)).

3. Ставка податку на фрахт та обов’язки резидента. Сума фрахту, що сплачується нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується у джерела виплати за ставкою 6 % за рахунок цих доходів, при цьому резидент, який виплачує такий дохід, виступає особою, уповноваженою утримати та перерахувати податок до бюджету, незалежно від того, чи є він платником податку на прибуток (пп. 141.4.4 ПКУ).

4. Що потрібно, щоб не сплачувати податок на фрахт. Не утримувати податок із суми фрахту резидент може лише за умови, що: 1) існує чинний міжнародний договір (конвенція) між Україною та країною резиденції перевізника, який передбачає звільнення або знижену ставку щодо доходів від міжнародних перевезень/фрахту; 2) нерезидент надав довідку компетентного органу своєї держави, що підтверджує його статус податкового резидента цієї країни та те, що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу; 3) резидент документально підтвердив застосування положень міжнародного договору згідно з вимогами ст. 103 ПКУ, інакше застосовується внутрішня ставка 6 % за пп. 141.4.4 ПКУ.

5. Джерело походження доходу для фрахту. Податкові органи вважають, що для фрахту місце виконання перевезення (наприклад, маршрут Gdansk – Chelm за межами України) не має значення для оподаткування: якщо дохід виплачує резидент України, то він вважається доходом із джерелом походження з України і підлягає оподаткуванню як фрахт у порядку, визначеному ст. 141.4 ПКУ (пп. 141.4.1 ПКУ; Податкова консультація (ЗІР)).

Рекомендується перевірити наявність і умови конвенції з країною резиденції перевізника та завчасно отримати від нього довідку-резиденства і підтвердження статусу бенефіціарного отримувача, щоб мати підстави не утримувати або зменшити податок на фрахт.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?