Як правильно нарахувати ПДФО з урахуванням ПСП та ставкою

Працівниці з двома дітьми ПСП слід застосовувати один раз до загального місячного доходу за жовтень, а не до авансу; тимчасово утриманий «зайвий» ПДФО з авансу коригується при остаточному розрахунку за місяць, тому від’ємне значення ПДФО у звіті за жовтень є нормальним результатом перерахунку.

Обґрунтування

1. ПСП застосовується до загального місячного доходу, а не до авансу. ПСП зменшує «загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати» працівника за місяць, а не окремі виплати всередині місяця, тому застосовувати її до зарплати за першу половину місяця неправильно, а потрібно розраховувати ПДФО вже після визначення загальної зарплати за місяць згідно з пп. 169.1.1 ПКУ.

2. ПСП на двох дітей у 2026 році: розмір і граничний дохід. Для двох дітей віком до 18 років граничний місячний дохід, що дає право на ПСП, дорівнює 4660 грн × 2 = 9320 грн, а сума ПСП – 1664 грн × 2 = 3328 грн, тому при мінімальному окладі 8647 грн на 0,5 ставки (4323,50 грн, умовно 4324,00 грн) працівниця має право на ПСП у повному обсязі відповідно до пп. 169.1.2 ПКУ і пп. 169.4.1 ПКУ.

3. Покроковий розрахунок за жовтень 2026 року. Припустимо, що жовтень відпрацьовано повністю, оклад – 8647 грн на повну ставку, працівниця працює на 0,5 ставки:

   1. Нарахована зарплата за місяць: 8647,00 грн × 0,5 = 4323,50 грн (умовно 4324,00 грн).
   2. Перевірка права на ПСП: 4323,50 грн < 9320,00 грн, отже ПСП застосовується в сумі 3328,00 грн.
   3. База для ПДФО: 4323,50 грн – 3328,00 грн = 995,50 грн.
   4. ПДФО: 995,50 грн × 18% = 179,19 грн.
   5. Військовий збір: 4323,50 грн × 5% = 216,18 грн.
      Якщо при виплаті авансу (наприклад, 2000 грн) програма утримала ПДФО 2000 грн × 18% = 360,00 грн без ПСП, то при остаточному нарахуванні за місяць загальна сума ПДФО має становити 179,19 грн, тому програма правомірно «мінусує» зобов’язання на суму 360,00 – 179,19 = 180,81 грн, і у звіті за місяць може відображатися від’ємне значення ПДФО до сплати як результат такого перерахунку.

4. Як діяти на практиці з програмою.

   1. При нарахуванні авансу ПДФО технічно може утримуватися без ПСП, це не порушує ПКУ, якщо перерахунок зроблено при остаточному нарахуванні за місяць.
   2. Після нарахування зарплати за місяць потрібно переконатися, що програма:
      • враховує загальний дохід за жовтень;
      • застосовує ПСП 3328 грн один раз до загальної суми;
      • коректно перераховує ПДФО за місяць до 179,19 грн і зменшує зобов’язання на суму «зайво» утриманого податку з авансу.
   3. У Podатковому розрахунку (4ДФ) за жовтень відображається вже перерахований ПДФО за місяць (179,19 грн), а не сума тимчасово утриманого податку з авансу.

Правильним є підхід, коли ПСП враховується один раз при остаточному нарахуванні місячної зарплати, а тимчасове утримання ПДФО з авансу виправляється шляхом перерахунку за підсумками жовтня.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?