Правомірність запиту податкової при перевірці ФОП на єдиному податку

Вимоги контролюючого органу в частині створення ФОП додаткових аналітичних розрахунків, таблиць та відомостей, ведення яких законодавством для ФОП не передбачено, є неправомірними. ФОП повинен надати документи, пов’язані з предметом перевірки та передбачені встановленою для нього системою обліку, але не зобов’язаний спеціально для перевірки створювати бухгалтерські регістри чи аналітичні документи, які він не повинен вести.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text платники податків ведуть облік доходів, витрат та інших показників на підставі первинних документів, регістрів та інших документів, ведення яких передбачено законодавством. Абзацом першим п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України передбачено обов’язок платника надати посадовим особам контролюючого органу в повному обсязі всі документи, що належать або пов’язані з предметом перевірки. Однак ця норма не встановлює обов’язку створювати на вимогу перевіряючих нові аналітичні таблиці або звіти, які законодавством не передбачені.

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text поширюється на юридичних осіб. ФОП не зобов’язаний вести бухгалтерський облік із застосуванням Плану рахунків, подвійного запису, складати оборотно-сальдові відомості та фінансову звітність.

Для ФОП на загальній системі облік здійснюється відповідно до п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України за Типовою формою обліку доходів і витрат, затвердженою наказом Мінфіну від 13.05.2021 № 261 https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/76865.html. На спрощеній системі облік ведеться відповідно до п. 296.1 ст. 296 Податкового кодексу України. Облік товарних запасів для ФОП, які зобов’язані його вести, здійснюється за формою та в порядку, затвердженими наказом Мінфіну від 03.09.2021 № 496 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1411-21#Text.

Структурувати витрати за елементами ФОП не зобов’язаний. Поділ витрат на матеріальні, трудові, відрахування тощо передбачений НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text для бухгалтерського обліку підприємств. ФОП на загальній системі відображає витрати за переліком, установленим п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, у відповідних графах Типової форми обліку доходів і витрат.

Окремий облік торговельної націнки за кожним найменуванням товару за даними ЄРПН для ФОП також не передбачений. Торговельна націнка є внутрішнім комерційним розрахунком або елементом оцінки вибуття запасів у роздрібній торгівлі відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text. Податкове законодавство не встановлює для ФОП форми чи порядку ведення такого пономенклатурного розрахунку.

ФОП також не зобов’язаний вести балансовий облік залишків ТМЦ на початок та кінець періоду. За Порядком, затвердженим наказом Мінфіну № 496, облік товарних запасів здійснюється шляхом відображення надходження товарів на підставі первинних документів та їх вибуття. Окреме складання відомостей про залишки ТМЦ у вартісному виразі на певну дату для ФОП не передбачено.

Так само законодавством не встановлено для ФОП обов’язку вести бухгалтерський облік дебіторської та кредиторської заборгованості із застосуванням рахунків 36, 63 тощо та складати відомості або акти звірки з усіма контрагентами. Доходи та витрати ФОП на загальній і спрощеній системах визначаються за касовим методом — за фактичним отриманням доходу та здійсненням відповідних витрат.

Сам запит ігнорувати не слід. У письмовій відповіді контролюючому органу необхідно зазначити, що ФОП не веде бухгалтерський облік відповідно до Закону № 996-XIV та НП(С)БО, а облік доходів, витрат і товарних запасів веде відповідно до п. 177.10 ст. 177, п. 296.1 ст. 296 Податкового кодексу України, наказу Мінфіну № 261 та наказу Мінфіну № 496. Книги, Типова форма обліку, форма обліку товарних запасів та наявні первинні документи, ведення яких передбачено законодавством, надаються перевіряючим. Спеціальні довідки, зведені аналітичні розрахунки торговельної націнки, структури витрат та сальдо взаєморозрахунків законодавством для ФОП не передбачені, тому обов’язку створювати такі документи на вимогу перевіряючих немає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!