Правильний облік транспортних витрат при передачі матеріалів переробнику

Витрати на доставку матеріалів переробнику включаються або до транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ), які збільшують первісну вартість матеріалів на рахунках 201, 206 чи окремому субрахунку ТЗВ, або до виробничої собівартості продукції на рахунку 23 чи 26 — залежно від порядку калькулювання, установленого обліковою політикою. Відносити їх на рахунки 93 «Витрати на збут» або 92 «Адміністративні витрати» не можна.

Якщо сировина під час закупівлі доставляється безпосередньо до місця використання — виробничих потужностей переробника, транспортні витрати є ТЗВ відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text. Їх можна прямо включати до вартості конкретних партій матеріалів або накопичувати на окремому субрахунку, наприклад 200 чи 2012. Обраний спосіб закріплюється в обліковій політиці.

При прямому включенні витрат акт перевізника, отриманий наприкінці місяця, розноситься за партіями та номенклатурою матеріалів відповідно до деталізації маршрутів. Якщо ТЗВ накопичуються окремо, наприкінці місяця їх розподіляють за середнім відсотком між залишком сировини та сировиною, переданою або використаною у виробництві, згідно з додатком до НП(С)БО 9. Пропорційна частина відноситься на субрахунок 206 або рахунок 23.

Інший спосіб — формування собівартості через рахунок 23 «Виробництво», рекомендований для великодохідників. За п. 11 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text виробнича собівартість включає прямі витрати, пов’язані з виробництвом. У давальницькій схемі вона складається з вартості використаних матеріалів, послуг переробника та транспортування. Якщо підприємство окремо оплачує логістику матеріалів і готової продукції, найбільш коректно накопичувати ці витрати на рахунку 23. Якщо облікова політика не передбачає його застосування для давальницьких операцій, транспортні витрати включаються безпосередньо до дебету рахунку 26.

Отриманий наприкінці місяця акт із щоденною деталізацією рейсів потрібно розподілити з урахуванням стану відповідних партій. Якщо матеріали вже перероблено й готову продукцію оприбутковано, транспортні витрати включаються до її собівартості через рахунок 23 або 26. Якщо переробка триває чи матеріали залишаються невикористаними, вартість доставки зберігається у вартості запасів або незавершеного виробництва — на субрахунку 206, субрахунку ТЗВ або в сальдо рахунку 23. Одразу списувати такі суми до витрат періоду не можна.

Великодохідник визначає об’єкт оподаткування шляхом коригування бухгалтерського фінансового результату на податкові різниці відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Спеціальних різниць щодо переробки давальницької сировини або послуг перевезення резидентами України ПКУ не передбачає. Ці витрати впливають на податок на прибуток за правилами бухгалтерського обліку в періоді реалізації виготовленої продукції у складі її собівартості.

Включено доставку до вартості матеріалів, які надходять від постачальника безпосередньо переробнику, за актом перевізника — Дт 206 «Матеріали, передані в переробку» – Кт 631.

Відображено матеріали та транспортні витрати у їх вартості при первісному оприбуткуванні — Дт 201 – Кт 631.

Передано матеріали переробнику — Дт 206 – Кт 201.

Накопичено транспортно-заготівельні витрати на окремому субрахунку — Дт 200 (2012) – Кт 631.

Розподілено пропорційну частину ТЗВ на матеріали в переробці або виробництво — Дт 206 (або 23) – Кт 200 (2012).

Включено транспортування сировини переробнику до виробничої собівартості за актом — Дт 23 – Кт 631.

Списано фактично використані матеріали за звітом переробника — Дт 23 – Кт 206.

Відображено вартість робіт із переробки — Дт 23 – Кт 631.

Оприбутковано готову продукцію за повною виробничою собівартістю — Дт 26 – Кт 23.

Включено транспортні витрати безпосередньо до вартості готової продукції, якщо рахунок 23 не застосовується — Дт 26 – Кт 631.

Списано собівартість реалізованої продукції — Дт 901 – Кт 26.

Раді допомогти, звертайтесь ще!