Необхідні документи та облік для перевезень пасажирів за кордон

Для міжнародних нерегулярних перевезень пасажирів автобусами необхідно отримати ліцензію Укртрансбезпеки, оформити власні й орендовані автобуси та міжнародні дозволи або формуляри. До реєстрації платником ПДВ податок не нараховується, а після реєстрації міжнародне перевезення оподатковується за ставкою 0% за наявності єдиного міжнародного перевізного документа.

Міжнародні автобусні перевезення пасажирів підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності» та ст. 9 Закону України «Про автомобільний транспорт» https://zakon.rada.gov.ua/go/2344-14. Ліцензію видає Державна служба України з безпеки на транспорті перевізникам, які відповідають кваліфікаційним вимогам ліцензійних умов.

Автобус, внесений власником до статутного капіталу, реєструється на підприємство в сервісному центрі МВС на підставі акта приймання-передачі частки до статутного капіталу. Підприємство отримує свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу. Оренда автобуса оформлюється письмовим договором, а якщо орендодавцем є фізична особа — договір потребує нотаріального посвідчення за ст. 799 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Для комерційного використання орендованого автобуса в сервісному центрі МВС оформлюється тимчасовий реєстраційний талон на строк оренди. Усі автобуси потрібно включити до ліцензійної справи в системі Укртрансбезпеки.

За ст. 56 Закону України «Про автомобільний транспорт» автобуси для міжнародних пасажирських перевезень мають відповідати вимогам комфортності та мати понад 20 пасажирських місць для сидіння. На маршрутах протяжністю понад 500 км у рейс направляють двох водіїв відповідно до ст. 35 цього Закону. Також потрібні міжнародний страховий сертифікат «Зелена карта», протокол обов’язкового технічного контролю та міжнародний сертифікат технічного огляду.

Для нерегулярних перевезень до європейських країн — учасниць угоди Interbus застосовується контрольний документ «Формуляр поїздки Інтербус (Interbus)» або разовий дозвіл на нерегулярні пасажирські перевезення до конкретної країни — дозвіл «нерегулярний пасажирський», який отримують через Укртрансбезпеку.

Із замовником укладається письмовий договір на нерегулярне пасажирське перевезення відповідно до ст. 35, 56 Закону України «Про автомобільний транспорт». У замовленні або заявці зазначають графік, маршрут, пункти посадки й висадки та кількість пасажирів. Оформлюється формуляр поїздки або завірений перевізником список групи пасажирів для пред’явлення контролюючим і митним органам.

Єдиним міжнародним перевізним документом є квитки встановленого зразка на кожного пасажира або колективний квиток чи договір-квиток на замовлену групу відповідно до Конвенції про договір міжнародного автомобільного перевезення пасажирів і багажу. Водій повинен мати посвідчення відповідної категорії, чип-карту для цифрового тахографа, медичну довідку та шляховий лист або інший внутрішній документ для контролю робочого часу й витрат пального.

Аванси, отримані до офіційної реєстрації платником ПДВ, не оподатковуються: за ними не виникають податкові зобов’язання та не складаються податкові накладні відповідно до ст. 180, 181 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Після реєстрації міжнародні перевезення пасажирів і багажу оподатковуються за ставкою 0% згідно з пп. «е» п. 185.1 та пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ. Нульова ставка застосовується до всього міжнародного маршруту без поділу на українську та закордонну частини за умови оформлення єдиного міжнародного перевізного документа.

Податкова накладна складається на дату першої події — отримання авансу або підписання акта наданих послуг відповідно до п. 187.1 ПКУ — на безпосереднього замовника за договором. Якщо це юридична особа або ФОП — платник ПДВ, зазначають його реквізити та ІПН. Для фізичної особи чи неплатника ПДВ у полі «Отримувач (покупець)» вказують «Неплатник», умовний ІПН — «100000000000». Якщо замовником є нерезидент, зазначають його найменування та через кому країну реєстрації, умовний ІПН «500000000000» і тип причини невидачі покупцю «21».

У графі 3.3 податкової накладної зазначають код послуги за ДКПП «49.39» або «49.31», у графі 8 — код ставки «902». Графа 9 «Код пільги» та графа 11 «Сума ПДВ» не заповнюються.

Після завершення рейсу замовнику надають підписаний обома сторонами акт наданих послуг або міжнародний інвойс, якщо замовник — нерезидент. У документі зазначають дату завершення послуги, маршрут, номер договору та суму за ставкою 0% ПДВ. За домовленістю або на вимогу замовника надають копію формуляра чи списку пасажирів із відмітками про виконання рейсу. Замовнику — платнику ПДВ також надають зареєстровану в ЄРПН податкову накладну.

Бухгалтерський облік доходів і витрат ведеться відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 та НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text. Собівартість перевезення накопичується на рахунку 23, а після виконання послуги визнається дохід і списується її фактична виробнича собівартість.

Отримано передплату від замовника — Дт 311 – Кт 681.

На дату авансу після реєстрації платником ПДВ зареєстровано ПН зі ставкою 0%, податкове проведення зі значенням 0 грн — Кт 6432 – Кт 641/ПДВ.

Списано пально-мастильні матеріали за маршрутом на підставі звітів водія, чеків, даних GPS або шляхових листів — Дт 23 – Кт 203.

Нараховано зарплату водіям та ЄСВ 22% — Дт 23 – Кт 661, 651.

Відображено статутний капітал — Дт 46 – Кт 401.

Отримано автобус як внесок до статутного капіталу — Дт 105 – Кт 46.

Нараховано амортизацію власного автобуса — Дт 23 – Кт 131.

Відображено витрати на оренду автобусів, іноземні платні дороги, віньєтки, дорожні збори, паркування, формуляри та дозволи — Дт 23 – Кт 631, 685.

Відображено витрати на обов’язкове страхування «Зелена карта» — Дт 23 – Кт 655.

Визнано дохід за підписаним актом наданих послуг зі ставкою 0% ПДВ — Дт 361 – Кт 703.

Зараховано раніше отриманий аванс — Дт 681 – Кт 361.

Списано фактичну виробничу собівартість виконаного перевезення — Дт 903 – Кт 23.

Закрито дохід наприкінці звітного періоду — Дт 703 – Кт 791.

Віднесено собівартість на фінансовий результат — Дт 791 – Кт 903.

Різниця між доходом і собівартістю формує фінансовий результат до оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!