Суперечка щодо виписки РК: дельта чи мінусова РК

Продавець не повинен виправляти таку помилку «плюсовим» РК на дельту, коректний варіант – обнулити помилкову ПН РК з кодом 103 і скласти нову ПН на правильну суму, отже позиція покупця відповідає підходу контролюючих органів; якщо ж продавець зареєструє РК на збільшення, є ризик претензій до податкового кредиту покупця.

Обґрунтування

1. Зміна компенсації vs. помилка в сумі. Збільшуючий/зменшуючий РК (у тому числі з кодом причини 102) застосовують, коли фактично змінюється сума компенсації або відбувається повернення товарів/коштів, тобто відбувається подія, перелічена в п. 192.1 ПКУ. У вашій ситуації первинні документи (акти лютий, квітень, червень) вже існували, але при складанні ПН неправильно врахували обсяг попередніх актів, тобто це технічна помилка у сумі/базі в ПН, а не нова господарська подія чи зміна домовленостей.

2. Практика щодо сумових помилок у ПН. Для помилок у сумі ПДВ або базі оподаткування, коли ПН не відповідає первинним документам, податківці вимагають не коригувати суму «плюсовим» РК, а визнати ПН помилковою і повністю її обнулити. Для цього складають РК з кодом 103, в якому всі кількісні та вартісні показники ПН виводяться в «мінус», а далі складають нову правильну ПН датою першої події, така позиція випливає з підходу ДПС до сумових помилок, викладеного у відповіді в ЗІР, на який посилаються фіскали (категорія 101.15).

3. Чому РК «на дельту» ризиковий для обох сторін. Якщо продавець зареєструє РК на збільшення на суму «дельти» (код 102), то:

   • операція в обліку продавця загалом вийде на правильну суму, однак буде невідповідність між первинними документами (актами) і логікою коригування,
   • у покупця податковий кредит формально також зросте до правильної суми, але це коригування базується не на зміні компенсації, а на виправленні помилки, отже контролюючі органи можуть трактувати такий РК як неправомірне коригування за ст. 192 ПКУ і поставити під сумнів частину ПК, нарахувати донарахування та штрафи.

4. Наслідки правильного варіанта (РК-103 + нова ПН) для покупця. При повному «обнуленні» ПН РК з кодом 103 покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит у періоді, в якому відбулося таке коригування, а нову правильну ПН включить до ПК у періоді її реєстрації, що відповідає загальним правилам п. 192.1 ПКУ. Податкові наслідки для покупця обмежуються тимчасовим зміщенням податкового кредиту, але ризик оскарження ПК через некоректне оформлення РК відсутній.

У вашій ситуації безпечним і обґрунтованим є варіант, за який наполягає покупець: РК-103 на повне обнулення помилкової ПН і нова ПН на коректну суму.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?