Правомірність оплати електроенергії орендодавця та податкові наслідки

Це правомірно як виконання зобов’язання іншою особою, але для вас це не «пряма» покупка електроенергії, а відшкодування витрат орендодавця з усіма наслідками для ПДВ та первинки.

Обґрунтування

1. Чи можна платити за електроенергію замість орендодавця. Виконання грошового зобов’язання за боржника може бути покладено на іншу особу, якщо з договору чи закону не випливає обов’язок боржника виконати його особисто, а кредитор зобов’язаний прийняти таке виконання від третьої особи, згідно з п. 1 ст. 528 ЦКУ. Тобто юридично ви можете сплатити постачальнику електроенергії борг орендодавця за домовленістю сторін.

2. Який статус витрат і хто видає первинні документи. За договором з енергопостачальником споживачем є орендодавець, тому акти й рахунки на електроенергію та податкова накладна ПДВ будуть виписані на орендодавця. Для вас ваша оплата постачальнику є відшкодуванням витрат орендодавця, а господарську операцію між вами й орендодавцем слід оформити:

   • або окремим договором/розділом договору оренди про компенсацію електроенергії;
   • щомісячним актом від орендодавця про відшкодування електроенергії (наприклад, «Відшкодування вартості електроенергії за …»), на підставі якого ви визнаєте витрати.
     Витрати в обліку ви відображаєте на підставі цього акту орендодавця, а не актів енергопостачальника, бо формально ви не є стороною в їх договорі.

3. ПДВ: хто має податковий кредит і хто виписує ПН. Податковий кредит за електроенергією виникає в того, на кого виписана ПН енергопостачальника, тобто в орендодавця за зареєстрованою в ЄРПН ПН згідно з п. 198.6 ПКУ (URL у відповіді не наведено, але норма процитована в близькому контексті). Для вас відшкодована сума є об’єктом оподаткування ПДВ у орендодавця, оскільки до бази ПДВ включаються кошти, що сплачуються покупцем або через третю особу як компенсація вартості послуг, за п. 188.1 ПКУ. Отже:

   • орендодавець нараховує ПДВ на суму компенсації (як окрему послугу з утримання майна або як складову оренди);
   • орендодавець складає і реєструє ПН на вашу адресу;
   • ви отримуєте право на податковий кредит за ПН від орендодавця, а не від енергопостачальника.

4. Як підтвердити, що платіж постачальнику – саме відшкодування. Щоб у податкових не виникало питань, доцільно:

   1. укласти письмову угоду (або додаткову угоду до договору оренди), де прямо передбачено, що ви можете сплачувати борг за електроенергію безпосередньо постачальнику за рахунок майбутніх/поточних компенсацій орендодавцю;
   2. у платіжному дорученні чітко зазначати, що це оплата за договором постачання електроенергії №… за орендодавця, як виконання зобов’язання за третьою особою;
   3. оформити акт/розрахунок від орендодавця із сумою електроенергії, яку він вам «перевиставляє», і на цю дату він нараховує ПДВ та виписує ПН.

Операція буде безпечною, якщо оформите додаткову угоду й акти від орендодавця та отримуватимете ПН саме від нього.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?