Податкові наслідки ПДВ і прибутку після пожежі у ТОВ

При звичайній пожежі (не пов'язаній із війною) знищення матеріалів і продукції розцінюється як негосподарське використання, що вимагає нарахування компенсуючого ПДВ за вартістю їх придбання.

Для списання активів та підтвердження податкових наслідків обов'язково формується пакет первинних і підтвердних документів:

Зовнішні документи фіксації пожежі: Акт про пожежу, складений представниками ДСНС України (відповідно до Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою КМУ від 26.12.2003 № 2030 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2030-2003-%D0%BF).
Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань (ЄРДР) — у разі відкриття кримінального провадження (підпал, порушення правил пожежної безпеки тощо).
Матеріали фото- та відеофіксації наслідків пожежі.
Внутрішні інвентаризаційні документи: Наказ керівника про призначення комісії та проведення обов'язкової інвентаризації у зв'язку з пожежею на підставі пункту 7 розділу I Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#n16.
Інвентаризаційні описи та Звіряльні відомості.
Протокол інвентаризаційної комісії, у якому фіксуються факти знищення майна, причини втрат та висновки щодо його списання (затверджується керівником протягом 5 робочих днів).
Первинні документи на списання: Акт списання основних засобів (із зазначенням причин ліквідації та посиланням на Акт ДСНС).
Акт списання запасів (ТМЦ, сировини та готової продукції).

Оскільки пожежа не пов'язана з бойовими діями та відсутні підстави застосування спеціальної воєнної норми п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 (за відсутності індивідуального сертифіката Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини), такі активи не можуть бути використані в господарській діяльності.

Тому відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 платник зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за товарами/послугами, придбаними з ПДВ. Базою оподаткування є ціна їхнього придбання (п. 189.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564).

Компенсуючий ПДВ за пп. «г» п. 198.5 ПКУ нараховується не на повну собівартість готової продукції, а виключно на вартість сировини, матеріалів та сторонніх послуг, які були придбані з ПДВ та включені до собівартості такої знищеної продукції. На фонд оплати праці, ЄСВ та амортизацію компенсуючий ПДВ не нараховується.

Для нарахування компенсуючого ПДВ складаться зведена податкова накладна не пізніше останнього дня місяця, в якому затверджено результати інвентаризації та акти списання запасів. У шапці вказується: ознака зведеності «1», позначка «X» про ненадання покупцю, тип причини «13» (використання не в господарській діяльності), покупець — власна назва ТОВ, індивідуальний податковий номер покупця — умовний «600000000000».

Нараховані зобов'язання відображаються у рядку 4.1 (або 4.2 за ставкою 7%, якщо застосовувалась) декларації з ПДВ за відповідний місяць списання.

Що стосується знищеного власного обладнання (ОЗ), то відповідно до абзацу другого п. 189.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 ПДВ-зобов'язання не нараховуються, якщо основні засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили або коли платник подає контролюючому органу документ про знищення (Акт ДСНС про пожежу, протокол інвентаризації, акт списання). Компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ також не нараховується, оскільки випадки ліквідації за п. 189.9 ПКУ прямо виведені з-під дії цієї норми.

Списання обладнання за правилами п. 189.9 ПКУ в декларації з ПДВ не показується. Документи, що підтверджують знищення (Акт ДСНС, акти списання), зберігаються платником та надаються податковому органу на запит або під час перевірки.

Податок на прибуток

Податковим кодексом не передбачено податкових різниць для списання запасів (ТМЦ). Збитки списуються в бухгалтерському обліку (Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей») і зменшують фінансовий результат до оподаткування в загальному порядку (пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624).

Що стсоується ОЗ, то малодохідні платники (дохід до 40 млн грн, які не застосовують коригування) відображають операцію виключно за правилами бухобліку: залишкова вартість списується до витрат (Дт 976) та зменшує фінансовий результат.

Високодохідні платники (та малодохідники, що добровільно застосовують різниці) здійснюють коригування згідно зі ст. 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662, тобто збільшують фінрезультат на бухгалтерську залишкову вартість знищеного об'єкта та зменшують фінрезультат на податкову залишкову вартість такого об'єкта.

Раді допомогти, звертайтесь ще!