Переуступка боргу: чи потрібно нараховувати винагороду та ПДВ

Переуступка (переведення) боргу сама по собі не є обов’язково дохідною операцією, винагорода новому боржнику — це лише договірна опція; якщо сторони передбачають таку винагороду, вона для нового боржника є доходом від послуг і, за умови його реєстрації платником ПДВ, оподатковується ПДВ на загальних підставах, якщо ж винагороду не передбачити, то немає ні доходу, ні ПДВ.

Обґрунтування

1. Переведення боргу відрізняється від відступлення права вимоги. Відповідно до ст. 520 Цивільного кодексу України боржник у зобов’язанні може бути замінений іншою особою (переведення боргу) лише за згодою кредитора. Це означає, що змінюється сторона-боржник, але саме первісне зобов’язання (сума, предмет, строк тощо) може залишатися без змін.

2. Сам факт прийняття на себе боргу не створює доходу. При переведенні боргу у нового боржника виникає зобов’язання перед кредитором і, як правило, зустрічне зобов’язання перед первісним боржником у тій самій сумі (типові проводки: Дт 377/первісний боржник — Кт 685/кредитор). Така операція лише змінює сторони зобов’язання. Якщо новий боржник не отримує жодної винагороди понад суму боргу, у нього немає економічної вигоди, отже немає доходу, що підтверджує й підхід, коли операція заміни боржника «сама по собі не впливає на податковий облік нового боржника».

3. Винагорода за прийняття боргу можлива, але вона договірна. ЦКУ не зобов’язує сплачувати винагороду за переведення боргу, а лише вимагає згоди кредитора на заміну боржника ст. 520 ЦКУ. Сторони можуть:

   • не встановлювати жодної винагороди новому боржнику;
   • або передбачити окрему плату (компенсацію) від первісного боржника за те, що новий боржник приймає на себе зобов’язання.
     Лише у другому випадку у нового боржника виникає дохід від надання послуги (прийняття на себе чужого боргу на платній основі).

4. Якщо винагорода передбачена — це оподатковуваний дохід і база для ПДВ. Дохід у вигляді винагороди включається до фінрезультату нового боржника за правилами податку на прибуток залежно від застосовуваної моделі обліку. Якщо новий боржник зареєстрований платником ПДВ, на суму такої винагороди нараховуються ПДВ-зобов’язання за загальними правилами розділу V Податкового кодексу України, оскільки це постачання послуг. При відсутності винагороди ані доходу, ані бази для ПДВ не виникає.

5. Обмеження для єдиного податку стосуються відступлення права вимоги, а не переведення боргу. Відступлення права вимоги (заміна кредитора) законодавець і податкові органи розглядають як механізм негрошового розрахунку, що для платників єдиного податку 1–3 груп порушує вимогу здійснювати розрахунки лише в грошовій формі за п. 291.6 Податкового кодексу України. Переведення боргу (заміна боржника) за ст. 520 ЦКУ не є розрахунком за поставлені товари, а лише зміною сторони зобов’язання, тому само по собі не утворює доходу у нового боржника, якщо не встановлено окремої винагороди.

У вашій ситуації винагороду новому боржнику прописують у договорі лише якщо сторони свідомо хочуть зробити переведення боргу платною послугою, і саме тоді у нового боржника з’являється дохід і ПДВ-зобов’язання на суму цієї винагороди.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?