Перевірка акцизного податку: звірка бухгалтерії з електронним кабінетом

Ні, сума акцизного податку, що припадає на невикористані марки акцизного податку (717 756 грн), не повинна дорівнювати сумі акцизу, що припадає на напівфабрикати (152 000 грн). Це різні показники різних стадій виробничого циклу. Водночас загальний принцип звірки правильний: необхідно зіставити авансово сплачений акциз, який ще не погашений задекларованими податковими зобов’язаннями, з акцизом, що припадає на відповідні залишки спирту, напівфабрикатів, готової продукції та невикористаних марок.

Невикористані марки АВ ЛГП у кількості 34 500 шт. характеризують майбутній обсяг маркування продукції: під ці марки акциз уже сплачено, але самі марки ще не використані для маркування пляшок. Натомість 152 000 грн акцизу в напівфабрикатах характеризують фактичну кількість спирту, яка вже перебуває у виробничому процесі — у купажах, настойках та інших напівфабрикатах. Тому прямої рівності між цими двома показниками бути не повинно.

Особливість полягає в тому, що відповідно до ст. 222, 225 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text виробник алкогольних напоїв здійснює сплату акцизного податку авансово. В інтегрованій картці платника сплачена сума формує переплату, а після подання декларації нараховані податкові зобов’язання зменшують цю переплату. Тому залишок коштів в ІКП не прив’язаний безпосередньо до фізичного залишку марок або конкретної стадії виробництва.

За наведеними даними розрахункова сума становить:

654 000 грн — акциз у залишках готової промаркованої продукції;

152 000 грн — акциз у напівфабрикатах;

717 756 грн — акциз, сплачений під отримані, але ще не використані марки.

Разом — 1 523 756 грн.

В ІКП відображено переплату 1 500 000 грн, тобто різниця становить 23 756 грн. Саме цю різницю потрібно розшифрувати, а не намагатися привести 717 756 грн акцизу за марками до 152 000 грн акцизу в напівфабрикатах.

При звірці необхідно додатково врахувати залишок чистого спирту на складі, який ще не переданий у виробництво, а також нормативні виробничі втрати спирту при переміщенні, купажуванні, фільтрації, розливі та інших технологічних операціях. Окремо слід перевірити пошкоджені, зіпсовані або невикористані марки. Відповідно до п. 226.16 ПКУ невикористані та пошкоджені марки підлягають обліку і поверненню в установленому порядку. При цьому плата за виготовлення самих марок не є сумою акцизного податку, тому її не можна включати до суми акцизу, яку звіряють з ІКП.

Для бухгалтерської звірки насамперед потрібно перевірити субрахунок 641/акциз. Після відображення всіх платежів та нарахування податкових зобов’язань за декларацією за серпень його дебетове сальдо має відповідати переплаті в інтегрованій картці платника — у наведеній ситуації 1 500 000 грн. Це основна бухгалтерська звірка розрахунків із бюджетом.

Окремо складається аналітична звірка руху спирту та марок. Необхідно визначити кількість отриманого спирту в перерахунку на 100-відсотковий спирт за акцизними накладними, кількість спирту в залишку сировини, напівфабрикатах і готовій нереалізованій продукції, обсяги нормативних втрат, а також кількість отриманих, використаних, невикористаних, пошкоджених і повернених марок. Розрахований за цими даними акциз порівнюється із залишком авансово сплаченого податку.

ДПС під час перевірки фактично проводить аналогічне перехресне зіставлення: перевіряє обсяги отриманого спирту за даними СЕАРП та СЕ і зареєстрованих акцизних накладних, кількість отриманих та використаних марок, дані декларацій з акцизного податку, а також фактичні залишки готової продукції, спирту і напівфабрикатів. Окремо контролюються невикористані та пошкоджені марки.

Отже, у вашому випадку насамперед потрібно звірити 1 500 000 грн в ІКП із дебетовим сальдо субрахунку 641/акциз, а потім уже розшифрувати це сальдо за стадіями виробничого циклу. Сума 1 523 756 грн, отримана як 654 000 + 152 000 + 717 756 грн, сама по собі ще не свідчить про помилку: різницю 23 756 грн необхідно перевірити за залишком чистого спирту, нормативними втратами, рухом марок та переконатися, що до 717 756 грн не потрапила плата за їх виготовлення.

Раді допомогти, звертайтесь ще!