Первинні документи для ФОП 2 групи: обов'язковість і наслідки

ФОП 2-ї групи на єдиному податку повинен мати первинні документи на товар у будь-якому разі, але обов’язок мати їх саме на місці торгівлі й вести товарний облік залежить від виду товарів; за відсутність документів можливі як спеціальні штрафи за необлікований товар, так і загальні податкові донарахування.

Обґрунтування

1. Обов’язок мати первинні документи загалом. Для цілей оподаткування всі платники податків, у тому числі ФОП-єдинники, зобов’язані вести облік доходів та інших показників на підставі первинних документів і не можуть формувати звітність за непідтвердженими даними, про що прямо йдеться у ст. 44 Податкового кодексу України (ст. 44 ПКУ). Тому ФОП повинен мати й зберігати прибуткові накладні, акти закупки, митні декларації тощо, які підтверджують придбання товару.

2. Коли ФОП 2-ї групи зобов’язаний вести товарний облік і мати документи саме на місці продажу. За п. 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР (статті 3) суб’єкти, які здійснюють розрахункові операції, зобов’язані вести облік товарних запасів і надавати на перевірці документи, що підтверджують облік та походження товарів. Але ця вимога не поширюється на ФОП-єдинників, які не є платниками ПДВ, крім тих, хто продає технічно складні побутові товари, ліки, медвироби, ювелірні вироби; це прямо підтверджено податковою в ЗІР (Податкова консультація (ЗІР)). Отже, «звичайний» ФОП 2-ї групи без ПДВ, який не торгує зазначеними групами товарів, не зобов’язаний вести Форму обліку товарних запасів і зберігати первинку саме в торговій точці для цілей контролю за РРО, хоча загальний обов’язок зберігати документи залишається.

3. Спеціальні штрафи за відсутність документів на товар (для тих, хто зобов’язаний вести товарний облік). Якщо ФОП торгує технічно складними побутовими товарами, ліками, ювеліркою тощо і/або є платником ПДВ, то при реалізації товарів без належного обліку та документів застосовується фінансова санкція у розмірі 100% вартості таких товарів за цінами реалізації, але не менше 170 грн, що випливає зі ст. 20 Закону про РРО (ст. 20 Закону про РРО). Це основний ризик саме для «ризикових» категорій товарів і тих ФОП, на яких поширюється обов’язок товарного обліку.

4. Загальні податкові наслідки за відсутність первинки навіть у «неризикових» ФОП. По-перше, за незабезпечення зберігання первинних документів та/або їх ненадання під час перевірки може бути застосований штраф 1020 грн, а при повторному порушенні протягом року – 2040 грн згідно зі ст. 121 Податкового кодексу України (ст. 121 Податкового кодексу України). По-друге, податкова може визнати товар безоплатно отриманим і включити його вартість до доходу ФОП як вартість безоплатно отриманих товарів на підставі п. 292.3 ПКУ (п. 292.3 ст. 292 Податкового кодексу України), що призведе до донарахування єдиного податку і, у разі перевищення ліміту групи, до застосування підвищеної ставки та можливого переведення на загальну систему.

5. Коли ФОП-єдинник 2-ї групи може не отримати штраф за ст. 121 ПКУ, але ризики залишаються. Податкова окремо зазначала, що штраф за ст. 121.1 ПКУ формально не застосовується до ФОП-єдинників 1–2 груп і 3-ї групи без ПДВ саме за незберігання документів, які підтверджують витрати на придбання товарів/послуг, але при цьому вони все одно зобов’язані зберігати первинні документи для підтвердження своїх показників (ст. 44 Податкового кодексу України). Основні ризики для такого ФОПа будуть не в штрафі за відсутність документів як такій, а в тому, що податкова зможе донарахувати дохід (у тому числі як безоплатно отриманий товар) і податки.

Наслідки відсутності первинних документів залежать від того, чи зобов’язаний ФОП вести товарний облік і які саме товари продає, але у будь-якому випадку зберігати первинку безпечніше, ніж доводити її відсутність під час перевірки.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?