Вплив утилізації забрудненого пального на ПДВ та акциз

Нараховувати акцизний податок у цьому випадку не потрібно, а якщо підприємство є платником ПДВ і при придбанні пального сформувало податковий кредит, необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ. В акті на утилізацію слід зазначати не пальне, а відходи.

Підприємство не є платником акцизного податку з реалізації пального та не є розпорядником акцизного складу. Відповідно до пп. «в» пп. 14.1.6 та пп. 212.1.15 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text приміщення або територія платника єдиного податку четвертої групи не визнаються акцизним складом за умови, що річний обсяг отриманого для власного споживання пального не перевищує 10000 куб. м та пальне не реалізується і не зберігається для інших осіб.

Об'єкт оподаткування акцизним податком у разі понаднормативних втрат пального відповідно до пп. 213.1.6 Податкового кодексу України виникає лише у суб'єктів, які зареєстровані платниками акцизного податку. Тому списання донних забруднених залишків, непридатних для використання як дизельне паливо, не призводить до виникнення акцизного податку.

Передача таких залишків спеціалізованому підприємству для утилізації, знешкодження або видалення не є реалізацією пального у розумінні пп. 14.1.212 Податкового кодексу України, оскільки йдеться про передачу відходів, а не пального.

Щодо ПДВ, норми природного убутку, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 05.08.2020 №686, у цьому випадку не застосовуються, оскільки вони стосуються фізичного убутку пального зі збереженням його якісних характеристик, а не утворення донних осадів і забруднених залишків.

Якщо підприємство зареєстроване платником ПДВ та при придбанні дизельного пального включило суму податку до податкового кредиту, непридатне до використання пальне вважається таким, що не використовується в оподатковуваних господарських операціях. У такому разі відповідно до пп. «г» п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з вартості придбання такого пального відповідно до п. 189.1 Податкового кодексу України та скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну. Якщо підприємство не зареєстроване платником ПДВ, податкові наслідки з ПДВ не виникають.

Перед проведенням очищення резервуарів і списанням залишків створюється комісія, проводиться інвентаризація, оформлюється інвентаризаційний опис непридатних цінностей та протокол інвентаризаційної комісії із фіксацією факту забруднення або псування. Після цього складається внутрішній акт на списання.

Проведення:

Списано непридатні залишки пального — Дт 947 – Кт 203

В акті передачі на утилізацію не слід зазначати номенклатуру «Паливо дизельне», «Дизпаливо» або наводити коди УКТ ЗЕД групи 2710, оскільки це може бути розцінено як передача підакцизного пального третій особі.

Номенклатуру доцільно зазначати відповідно до Закону України «Про управління відходами» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2320-20#Text та Національного переліку відходів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.10.2023 №1102, наприклад: «Донні осади (шлами) резервуарів зберігання нафтопродуктів», «Відходи зачистки резервуарів зберігання пального (нафтовмісні шлами/суміші)» або «Відпрацьовані нафтопродукти, непридатні для використання за призначенням (нафтові відходи)».

У договорі та первинних документах необхідно зазначити, що спеціалізована організація приймає саме відходи для їх подальшого знешкодження, оброблення або видалення на підставі відповідної ліцензії на управління небезпечними відходами.

Раді допомогти, звертайтесь ще!