Втрата готової продукції: як відобразити в акцизній декларації

Обсяги готової алкогольної продукції, знищеної внаслідок пожежі, не слід використовувати для зменшення зобов’язання за податковим векселем через Додаток 1. Якщо втрати належно документально підтверджені та доведено, що подальше використання продукції на митній території України неможливе, окреме податкове зобов’язання з акцизного податку у зв’язку з її втратою не виникає. Водночас ст. 225 ПКУ не передбачає знищення пожежею вже виготовленої готової продукції як підставу для зменшення суми акцизного податку, на яку погашається податковий вексель.

За загальним правилом обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів є об’єктом оподаткування акцизним податком (пп. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Водночас пп. «а» п. 216.3 ПКУ встановлено виняток: податкове зобов’язання щодо втраченого підакцизного товару не виникає, якщо платник документально зафіксував такі втрати та надав контролюючому органу необхідні докази того, що товар втрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим.

Отже, підприємству необхідно документально зафіксувати факт пожежі та кількість знищеної готової продукції: провести інвентаризацію, оформити її результати, скласти документи на списання продукції та мати документи, що підтверджують факт і наслідки пожежі.

При цьому слід розмежовувати два питання: оподаткування самого факту втрати готової алкогольної продукції та погашення податкового векселя, виданого при отриманні спирту для виробництва алкогольних напоїв.

Порядок погашення такого податкового векселя встановлений ст. 225 ПКУ. Зокрема, п. 225.5 ПКУ передбачає можливість зменшення суми податку, на яку погашається вексель, на суму акцизного податку, розраховану з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні, зберіганні та у процесі виробництва готової продукції в межах установлених норм, а також на суму податку, розраховану з фактично повернутого невиправного браку.

Однак знищення внаслідок пожежі вже виготовленої готової алкогольної продукції як окрема підстава для зменшення суми податку, на яку погашається податковий вексель, ст. 225 ПКУ не передбачене. Тому не можна вважати, що сума акцизу, яка припадає на згорілу готову продукцію, автоматично зменшує зобов’язання за податковим векселем або стає переплатою.

Використовувати графи 10 і 11 Додатка 1 як механізм зменшення зобов’язання за податковим векселем також немає підстав. Додаток 1 не забезпечує коригування вексельного зобов’язання, визначеного за спеціальними правилами ст. 225 ПКУ.

Для виробника алкогольних напоїв, який отримує спирт та видає податкові векселі відповідно до ст. 225 ПКУ, розрахунок сум акцизного податку за такими векселями здійснюється у Додатку 3. Саме в ньому відображаються відповідні показники щодо податкових векселів та передбачені законодавством суми, які враховуються при визначенні зобов’язання.

Тому те, що відображення втрат у Додатку 1 не зменшує суму зобов’язання за Додатком 3, не є технічною помилкою декларації. Пункт 216.3 ПКУ регулює питання виникнення податкового зобов’язання безпосередньо у зв’язку із втратою підакцизної продукції, тоді як ст. 225 ПКУ встановлює окремий порядок визначення суми, на яку погашається податковий вексель.

Таким чином, якщо належно підтверджено, що готова алкогольна продукція знищена внаслідок пожежі та її подальше використання на митній території України неможливе, додаткове податкове зобов’язання з акцизу саме через втрату цієї продукції відповідно до пп. «а» п. 216.3 ПКУ не виникає. Проте зменшити на відповідну суму зобов’язання за податковим векселем через Додаток 1 підстав немає, оскільки такого випадку серед підстав для зменшення суми векселя ст. 225 ПКУ не передбачає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!