Корекція податкових накладних: дати та відображення в декларації

Помилкові ПН потрібно «обнулити» РК з кодом 103 датою виявлення помилки у вересні, ані ПН, ані такі РК у декларації з ПДВ не відображати.

Обґрунтування

1. Помилкові ПН без госпоперації анулюють РК з кодом 103. Якщо ПН складена без належної підстави (не відповідає фактичній першій події за сумою чи контрагентом), вона вважається помилковою і підлягає обнуленню РК, у якому в розділі Б всі показники ПН зазначаються зі знаком «мінус», а в графі 2.1 РК ставлять код причини «103» «повернення товару або авансових платежів»; порядок оформлення такого РК описано за правилами обнулення ПН з кодом 103 у Порядку №1307, на який посилається п. 192.1 Податкового кодексу України.

2. Дата РК до помилкової ПН – дата виявлення помилки. Для виправлення помилок у ПН РК складають на дату виявлення помилки, а не «заднім числом» за періодом її складання, про що прямо йдеться щодо виправлення помилок у ПН у п. 23 Порядку №1307, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 (Порядок №1307). Тому обидва РК до помилкових ПН ви оформлюєте датою вересня 2026 року, коли помилку виявлено.

3. Помилкові ПН і «обнулюючі» РК у декларації з ПДВ не показують. Дані декларації з ПДВ мають відповідати даним бухгалтерського обліку й відображати лише реальні господарські операції, а показники, не підтверджені такими операціями, до звітності не включаються, що випливає з абз. першого п. 44.1 ПКУ. Для ПН, складених без фактичної операції, податківці прямо зазначають, що і сама помилкова ПН, і мінусовий РК до неї в декларації з ПДВ не відображаються, оскільки такі документи не відповідають реальному обліку.

4. Оскільки загальне зобов’язання за серпень вірне, у серпневу декларацію зміни не вносять. За місяць у цілому податкового зобов’язання змін немає, а помилка стосується лише «зайвих» ПН, які ви обнуляєте в наступному періоді вереснем, тому коригувати серпневу декларацію або показувати вересневі мінусові РК у вересневій декларації підстав немає, бо це суперечило б вимозі формувати показники декларації тільки на підставі реальних госпоперацій, встановленій п. 44.1 ПКУ.

Коректність зобов’язань забезпечують реальні ПН за фактичними подіями, а помилкові ПН і РК до них «живуть» лише в ЄРПН, але не впливають на декларацію.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?