Як правильно виписати ПН за гарантійний платіж оренди

Якщо за умовами договору гарантійний платіж 2021 року мав виключно функцію забезпечення зобов’язань (застави) без права зарахування в оренду і ПДВ на нього тоді не нараховувався, статус авансу він набув лише в момент підписання додаткової угоди про зарахування в серпні/вересні 2026 року.

У такому разі: за серпень ПН на 80 000 грн виписана вірно. За вересень 2026 року орендодавець зобов'язаний виписати нову ПН на 8 000 грн на дату оформлення акта (03.09.2026).

Якщо ж в момент отримання гарантійного платежу у вересні 2021 року на суму 50 000 грн було складено та зареєстровано ПН, і такий платіж зараховується в оплату оренди засерпень, то за серпень ПН виписана невірно.

Згідно з п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 податкові зобов’язання виникають за правилом «першої події» — або на дату отримання коштів, або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.

Першою подією щодо суми 50 000 грн було зарахування коштів у вересні 2021 року (податкові зобов’язання орендодавець уже визнав, а ПН зареєстрував). Для частини вартості серпневих послуг (50 000 грн) першою подією була передоплата 2021 року, тому нова ПН за серпень мала виписуватися лише на неоплачену частину — 30 000 грн.

ТОбто, в ПН за серпень була допущена сумова помилка (ПН оформлена на 80 000 грн, а не на 30 000 грн). Сумові помилки не виправляються збільшуючим чи зменшуючим РК. Для виправлення сумових помилок потрібно повістю анулювати помилкову ПН і виписати нову (на правильну суму) датою першої події. Відповідне роз'яснення ДПС надане в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38384.

Для анулювання помилкової ПН за серпень потрібно скласти РК із типом причини 103. Таким РК слід вивести в нуль показники помилкової ПН. ТОбто, в РК повторюються дані ПН, але суми у гр. 7, 13 та 14 зазначаються із знаком мінус.

Також вам отпрібно скласти ПН за 3 вересня на суму 8 000 грн.

Сума 50 000 грн уже покрита старою ПН. Зазвичай у таких випадках потрібно змінити номенклатуру з «Гарантійний платіж» на «Орендна плата» через РК. Проте, відповідно до п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621 РК до податкової накладної не може бути зареєстрований у ЄРПН пізніше 1 095 календарних днів з дати її складання.

Оскільки платіж надійшов 01.09.2021, граничний строк для реєстрації РК до цієї ПН сплив ще у 2024 році. Скласти та зареєструвати РК до ПН 2021 року технічно й законодавчо неможливо. ТОму зміну номенклатуру, яка була зазначена в ПН 2021 року, варто оформити бухгалтерською довідкою, в якій, зокрема, послатися на норму п. 192.1 ПКУ про неможливість оформленя РК на зміну номенклатури.

Раді допомогти, звертайтесь ще!