Розрахунок виходу учасника ТОВ: податкові наслідки та нюанси

Так, така операція розглядається контролюючими органами як негрошовий розрахунок (взаємозалік зобов’язань), оскільки зобов'язання товариства з повернення частки погашається передачею товару (нерухомості), а не грошима.

Для підприємства на спрощеній системі це несе критичний ризик втрати статусу платника єдиного податку, а для фізичної особи виникає обов'язок сплати ПДФО і військового збору з суми перевищення вартості майна над сумою внеску.

Кваліфікація операції (негрошовий розрахунок / бартер)

• Відповідно до Податкового кодексу України, пп. 14.1.191 передача права власності на майно (у тому числі в рахунок виконання обов'язку перед учасником) є постачанням товарів (продажем).
• За приписами Податкового кодексу України, п. 291.6 платники єдиного податку третьої групи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари виключно у грошовій формі (готівковій або безготівковій). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946
• Погашення заборгованості ТОВ перед учасником шляхом передачі нерухомості є заліком зустрічних вимог (негрошовою формою розрахунку), що прямо суперечить нормі п. 291.6 ПКУ.

Податкові наслідки для ТОВ – платника єдиного податку

1. Ризик втрати статусу єдинника та подвійна ставка: Згідно з Податковим кодексом України, пп. 4 пп. 298.2.3 застосування іншого способу розрахунків, ніж грошовий, зобов’язує платника перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим кварталом, у якому здійснено такий розрахунок. Дохід від такої операції згідно з Податковим кодексом України, пп. 2 п. 293.5 оподатковується за подвійною ставкою єдиного податку (6% для платників ПДВ або 10% для неплатників ПДВ).
2. Суперечлива позиція ДПС щодо бази ЄП: В окремих роз’ясненнях податківці зазначають, що якщо вартість переданого майна дорівнює або перевищує розмір первинного грошового внеску, об’єкта оподаткування єдиним податком не виникає. Проте в індивідуальних податкових консультаціях вони кваліфікують передачу нерухомості як продаж, де доходом є договірна вартість (сума погашеного зобов'язання), що підлягає оподаткуванню за підвищеною ставкою з подальшим скиданням зі спрощеної системи.
3. ПДВ (якщо ТОВ є платником ПДВ за ставкою 3%): Операція з передачі нерухомості підлягає оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за ставкою 20% (Податковий кодекс України, пп. «а» п. 185.1). База оподаткування не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість об'єкта за даними бухобліку на початок періоду операції (Податковий кодекс України, п. 188.1). ТОВ зобов'язане скласти й зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Податкові наслідки для фізичної особи (учасника, що виходить)

1. Інвестиційний прибуток: Відповідно до Податкового кодексу України, пп. 170.2.2 операція з повернення учаснику майна у зв’язку з його виходом з товариства прирівнюється до продажу інвестиційного активу.
2. Розрахунок бази оподаткування: Фінансовий результат визначається фізособою самостійно: Інвестиційний прибуток = Вартість отриманого нерухомого майна − Документально підтверджені витрати на придбання частки (початковий грошовий внесок). Оскільки вартість майна перевищує внесок, сума такого перевищення є оподатковуваним інвестиційним прибутком.
   
   Ставки податків:
   ПДФО: 18% (Податковий кодекс України, п. 167.1);
   Військовий збір: 5%.
3. Декларування: Фізична особа зобов'язана подати річну Податкову декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, наступного за звітним, і самостійно сплатити визначені зобов'язання до 1 серпня.

Обов’язки ТОВ як податкового агента

ТОВ не утримує ПДФО та військовий збір з вартості переданого майна, оскільки оподаткування інвестиційного прибутку фізособа здійснює самостійно (Податковий кодекс України, пп. 170.2.1).

Підприємство зобов'язане відобразити факт нарахування та виплати такого доходу в Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «112» без нарахування сум податку в графах 4/4а та 5/5а.

Раді допомогти, звертайтесь ще!