Податкові аспекти благодійних грантів між неприбутковими організаціями США та України

При перерахуванні благодійної допомоги неприбутковій організації США можуть виникнути податкові наслідки, а для застосування звільнення від податку на репатріацію необхідно отримати від американської організації підтвердні документи.

Щодо податку на прибуток та збереження статусу неприбутковості, то відповідно до пп. 133.4.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text доходи благодійної організації повинні використовуватися виключно для фінансування витрат на її утримання та реалізацію мети, цілей, завдань і напрямів діяльності, визначених установчими документами. Водночас Закон України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/5073-17#Text не встановлює обмежень щодо резидентського статусу бенефіціарів, тому ними можуть бути як резиденти, так і нерезиденти. Якщо надання гранту або пожертви американській організації відповідає статутним цілям українського благодійного фонду, використання коштів вважається цільовим, податок на прибуток не виникає, а статус неприбутковості зберігається. Якщо ж кошти використовуються поза межами статутної діяльності, відповідно до пп. 133.4.3 Податкового кодексу України фонд повинен сплатити податок на прибуток із суми нецільового використання коштів і підлягає виключенню з Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Стосовно податку на доходи нерезидента, виплата коштів юридичній особі — нерезиденту є виплатою доходу із джерелом походження з України відповідно до пп. 141.4.1 Податкового кодексу України. За загальним правилом, визначеним пп. 141.4.2 Податкового кодексу України, резидент, у тому числі неприбуткова організація, зобов'язаний утримати податок за ставкою 15 % за рахунок нерезидента. Якщо кошти перераховуються у повному обсязі без такого утримання, податок сплачується за рахунок української організації із застосуванням коефіцієнта: Сума податку = Сума доходу × 100 / (100 − 15) − Сума доходу.

Разом із тим відповідно до ст. 21 Конвенції між Урядом України та Урядом США про уникнення подвійного оподаткування інші доходи особи, яка є резидентом США, оподатковуються виключно у США. Тому за наявності належним чином оформленої довідки про податкове резидентство США податок на репатріацію в Україні не утримується, тобто застосовується ставка 0 %. При цьому український благодійний фонд зобов'язаний подати Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств із заповненим додатком ПН щодо такого нерезидента.

Під час перерахування благодійної допомоги об'єкт оподаткування ПДВ не виникає, оскільки така операція не є постачанням товарів чи послуг відповідно до ст. 185 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Оскільки отримувачем коштів є юридична особа — нерезидент, виплата не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Для підтвердження права на застосування звільнення від оподаткування та належного документального оформлення операції доцільно отримати від американської організації довідку про податкове резидентство США за формою Form 6166 (Certification of U.S. Tax Residency), видану IRS за відповідний звітний рік. Довідка повинна містити апостиль та супроводжуватися нотаріально засвідченим перекладом українською мовою відповідно до ст. 103 Податкового кодексу України. За відсутності такої довідки застосувати ставку 0 % неможливо.

Також необхідно отримати документ, що підтверджує неприбутковий статус організації у США, зокрема IRS Determination Letter про надання статусу 501(c)(3).

Із реєстраційних документів бажано мати Certificate of Incorporation / Formation, статут (Bylaws) або витяг із нього, де визначена неприбуткова мета діяльності, а також документи, що підтверджують повноваження особи, яка підписує договір.

Для оформлення самої операції слід мати офіційний лист-звернення (Grant Application / Donation Request) із проханням про надання гранту або пожертви та описом мети фінансування, двомовний Grant Agreement / Donation Agreement, у якому визначаються безповоротний і безоплатний характер фінансування, цільове призначення коштів, що відповідає статутній діяльності українського фонду, а також порядок і строки звітування про їх використання.

Крім того, оформлюється рішення уповноваженого органу управління українського благодійного фонду — протокол правління, загальних зборів або наказ керівника про надання благодійної допомоги нерезиденту.

Після використання коштів американська організація повинна надати Grant/Donation Report із доданими підтвердними фінансовими документами, що засвідчують використання отриманих коштів саме на погоджену програму або проєкт.

Раді допомогти, звертайтесь ще!