Поворотна фінансова допомога: строки повернення та можливі порушення

Установлення у договорі поворотної фінансової допомоги строку повернення 3 роки не є порушенням. Водночас така безпроцентна позика є довгостроковим зобов’язанням, тому підлягає дисконтуванню незалежно від того, що її буде повернуто у визначений договором трирічний строк.

Відповідно до ст. 1046 та ст. 1049 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 сторони договору позики можуть самостійно погодити строк її повернення. Законодавством не встановлено максимального строку договору позики між фізичною особою — засновником та юридичною особою, тому строк 3 роки є допустимим.

При цьому в договорі доцільно прямо передбачити, що проценти за користування коштами не нараховуються, тобто позика є безпроцентною. Це пов’язано з положеннями ст. 1048 ЦКУ, яка регулює право позикодавця на одержання процентів за договором позики.

Отримання ТОВ поворотної фінансової допомоги не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Сама сума отриманої поворотної фінансової допомоги також не визнається доходом підприємства в момент її надходження.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00 зобов’язання, строк погашення яких перевищує 12 місяців з дати балансу, належать до довгострокових. Згідно з п. 9 НП(С)БО 11 довгострокові зобов’язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.

Тому безпроцентна поворотна фінансова допомога, отримана від засновника на 3 роки, підлягає дисконтуванню. Різниця між номінальною сумою заборгованості та теперішньою вартістю майбутнього платежу є дисконтом. Повернення допомоги точно у встановлений договором строк не скасовує необхідності дисконтування, оскільки вона виникає саме через довгостроковий характер зобов’язання.

При отриманні довгострокової безпроцентної позики від засновника застосовуються два підходи до відображення дисконту. За капітальним підходом, який застосовується до операцій із власниками, дисконт відображається у складі додаткового капіталу, а надалі поступово амортизується. За загальним підходом дисконт при первісному визнанні відображається як дохід із подальшою його амортизацією через фінансові витрати.

Проведення:

відображено дисконт за капітальним підходом — Дт 505 – Кт 425 «Інший додатковий капітал»

амортизовано дисконт за капітальним підходом — Дт 425 – Кт 505

відображено дисконт за загальним підходом — Дт 505 – Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»

амортизовано дисконт за загальним підходом — Дт 952 – Кт 505

Спеціальних податкових різниць для операцій із дисконтування такої заборгованості пп. 134.1.1 ПКУ не передбачає, тому об’єкт оподаткування податком на прибуток формується виходячи з бухгалтерського фінансового результату.

Коли до встановленого договором строку повернення залишиться менше 12 місяців з дати балансу, відповідна частина довгострокового зобов’язання переводиться до поточної заборгованості згідно з п. 11 НП(С)БО 11.

Проведення:

переведено довгострокову заборгованість до поточної — Дт 505 – Кт 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»

Якщо підприємство не бажає дисконтувати заборгованість, договір можна укладати на строк до 12 місяців. Поточні зобов’язання відповідно до п. 11, п. 12 НП(С)БО 11 відображаються за сумою погашення без дисконтування. Після повернення коштів може бути укладений новий короткостроковий договір.

Інший варіант — передбачити повернення позики «на вимогу». Відповідно до ст. 1049 ЦКУ, якщо строк повернення договором не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги, позика повертається протягом 30 днів від дня пред’явлення позикодавцем вимоги. Така заборгованість у бухгалтерському обліку класифікується як поточна.

Раді допомогти, звертайтесь ще!