Облік витрат на рекламу у Facebook та ПДВ для ТОВ

Оплата реклами у Facebook є придбанням послуг у нерезидента. Підприємство — платник ПДВ самостійно нараховує ПДВ за ставкою 20% «зверху» на вартість отриманих послуг, складає та реєструє в ЄРПН податкову накладну з типом причини «14» і за зареєстрованою ПН відображає податковий кредит. Вартість реклами в бухгалтерському обліку відноситься до витрат на збут — Дт 93.

Рекламні послуги в мережі Інтернет належать до електронних послуг відповідно до пп. 14.1.56-5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Згідно з пп. «б» п. 186.3 та п. 186.3-1 ПКУ місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх отримувача. Оскільки отримувачем є українське ТОВ, місце постачання знаходиться на митній території України, а операція є об’єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20% відповідно до п. 185.1 ПКУ.

Отримувач послуг — резидент, зареєстрований платником ПДВ, нараховує ПДВ за операцією з нерезидентом відповідно до п. 180.2 та ст. 208 ПКУ. Податкові зобов’язання виникають за правилом першої події відповідно до п. 187.8 ПКУ — як правило, на дату списання коштів із карткового рахунку за банківською випискою. Базою оподаткування є договірна вартість послуг, перерахована у гривні за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань відповідно до п. 190.2 ПКУ. ПДВ у розмірі 20% нараховується понад вартість послуг.

ТОВ складає податкову накладну з типом причини «14» — «Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента» та умовним ІПН нерезидента «500000000000». Після реєстрації такої ПН в ЄРПН сума нарахованого ПДВ включається до податкового кредиту відповідно до п. 198.2 та п. 208.2 ПКУ. У декларації з ПДВ податкові зобов’язання відображаються в рядку 6.1, а податковий кредит — у рядку 13.1.

Документальним підтвердженням придбання реклами можуть бути інвойси та квитанції, отримані з кабінету Meta Ads Manager у розділі «Біллінг». Якщо такі документи не містять усіх обов’язкових реквізитів первинного документа, визначених ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text, підприємство оформлює внутрішній первинний документ — бухгалтерську довідку або внутрішній акт щодо обсягу отриманих за місяць рекламних послуг. Додатковим підтвердженням може бути наказ керівника про проведення рекламної кампанії.

Якщо оплата здійснюється корпоративною платіжною карткою безготівково і у працівника не виникає оподатковуваного доходу, авансовий звіт не складається відповідно до пп. 170.9.4 ПКУ. Списання коштів підтверджується банківською випискою згідно з пп. 170.9.2 ПКУ, а працівник надає бухгалтерії документи з кабінету Facebook до закінчення місяця, наступного за місяцем здійснення розрахунку, відповідно до пп. 170.9.3 ПКУ.

При розрахунках із нерезидентом гривневою корпоративною платіжною карткою щоденна сума операцій за одним ЗЕД-договором (публічною офертою) не повинна перевищувати 400 000 грн (п. 32 Положення НБУ № 2 та пп. 2 п. 109 Положення НБУ № 5).

Відповідно до п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text витрати на рекламу включаються до витрат на збут.

Проведення:

перераховано кошти за рекламні послуги з корпоративної картки — Дт 371 (або 372) – Кт 311 (313)

нараховано податкові зобов’язання з ПДВ у розмірі 20% вартості послуг за курсом НБУ — Дт 643 (644) – Кт 641/ПДВ

відображено податковий кредит після реєстрації ПН в ЄРПН — Дт 641/ПДВ – Кт 644 (643)

відображено вартість отриманих рекламних послуг у складі витрат на збут — Дт 93 – Кт 632

зараховано оплату в рахунок отриманих послуг — Дт 632 – Кт 371 (або 372)

Податок з доходів нерезидента при такій виплаті не утримується. Оплата рекламних послуг є компенсацією вартості наданих нерезидентом послуг, яка не підлягає оподаткуванню податком з доходів нерезидентів відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ.

Для цілей податку на прибуток витрати на рекламу зменшують фінансовий результат у загальному порядку за правилами бухгалтерського обліку. Коригування фінансового результату за ст. 140 ПКУ не виникає, оскільки юрисдикція та організаційно-правова форма Meta Platforms, Inc. не належать до відповідних переліків ризикових, визначених для застосування пп. 39.2.1.2 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!