Різниця між бухгалтерськими та податковими збитками у ТОВ

У Вашій ситуації потрібно: 1) обов’язково прирівняти рядок 02 декларації до рядка 2290 фінзвітності за кожен рік; 2) перевірити і, за потреби, через уточнюючі декларації виправити суми в рядку 3.2.4 додатка РІ (перенесені податкові збитки), щоб вони відповідали задекларованим раніше від’ємним значенням у рядку 04 попередніх декларацій.

Обґрунтування

1. Рядок 02 декларації завжди дорівнює фінрезультату за формою №2. У декларації з податку на прибуток у рядку 02 обов’язково показують фінансовий результат до оподаткування за даними бухобліку, тобто показник рядка 2290 Звіту про фінансові результати (або 2-м, 2-мс). Цей показник не можна «коригувати» під податковий збиток, оскільки саме він є вихідною базою для обчислення об’єкта оподаткування згідно з пп. 134.1.1 ПКУ.

2. Податковий збиток формується тільки через рядок 03 РІ і рядок 04 декларації. Об’єкт оподаткування в декларації (рядок 04) розраховують як арифметичну суму: рядок 02 + рядок 03 РІ, де рядок 03 – це згорнутий підсумок усіх коригувань із додатка РІ (на збільшення та на зменшення) за розд. ІІІ ПКУ. Саме в цих коригуваннях (зменшеннях за пп. 140.4.4, 140.4.8, 140.5.16 тощо) Ви «перетворюєте» бухгалтерський збиток на податковий та можете створювати від’ємне значення об’єкта оподаткування.

3. Перенесення збитків минулих років: строковість і послідовність. Для всіх платників, крім великих, фінрезультат до оподаткування зменшують на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років (податкові збитки), які вже були задекларовані, через рядок 3.2.4 додатка РІ відповідно до пп. 140.4.4 ПКУ. До цього рядка дозволено переносити тільки суму, що була відображена в рядку 04 декларації за попередній рік, причому збиток треба тягнути послідовно з року в рік. Якщо в якомусь році Ви «пропустили» перенесення, надалі врахувати такий збиток можна лише через виправлення попередніх декларацій.

4. Як виправити розбіжності, на які вказала ДПС.

   1. Перевірте декларації 2021–2025 рр.: чи завжди рядок 02 дорівнює рядку 2290 фінзвітності за відповідний рік, і при розбіжностях подайте уточнюючі декларації з правильним показником 02.
   2. Звірте, які суми від’ємного значення об’єкта оподаткування були фактично задекларовані в рядку 04 кожної декларації.
   3. Перевірте додатки РІ: у рядку 3.2.4 кожного року має стояти саме задекларована сума збитку попереднього року (рядок 04 попередньої декларації), а не бухгалтерський збиток чи інша «ручна» величина.
   4. Якщо послідовність зламано (частину збитків не перенесли або перенесли «зайві» суми), виправте це через уточнюючі декларації за ті роки, де помилка виникла, у межах строку давності для самовиправлення.

5. Нормально, що бухгалтерські й податкові збитки не збігаються. ПКУ встановлює обов’язкові податкові різниці (перенесення податкових збитків, бюджетні гранти, тощо), які застосовують навіть малодохідні платники, що формально можуть відмовитися від більшості різниць. Тому різниця між накопиченим бухгалтерським збитком (605,4 тис грн) і сумою податкового збитку (74051 грн за 2025 рік плюс 377232 грн минулих років) є нормальною, доки:
   • рядок 02 = рядок 2290 форми фінзвітності за відповідний рік;
   • рядок 3.2.4 додатка РІ кожного року точно відповідає рядку 04 декларації попереднього року, а розрахунок рядка 04 як 02 + 03 РІ виконаний коректно.

Після вирівнювання показників рядка 02 з фінзвітністю і коректного ланцюжка збитків у рядку 3.2.4 за роками зауваження податкової щодо невідповідності декларації та фінансової звітності будуть зняті.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?