Списання дебіторської заборгованості: ситуація з окупованими територіями

Так, можна, але під різними умовами для бухобліку та податків, і не завжди одразу до спливу позовної давності.

Обґрунтування

1. У бухобліку заборгованість можна визнати безнадійною до спливу позовної давності. Відповідно до п. 4 НП(С)БО 10 безнадійною є поточна дебіторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності або існує впевненість у її неповерненні. Якщо контрагенти на тимчасово окупованій території, зв’язку немає, розрахунки фактично неможливі, підприємство може обґрунтовано дійти висновку про неповернення боргу та списати його як безнадійний за наказом керівника на підставі інвентаризації.

2. Для податку на прибуток «малодохідник» орієнтується тільки на бухоблік. Якщо платник не застосовує податкові різниці, то витрати від списання безнадійної дебіторської заборгованості, визнаної за НП(С)БО 10, автоматично враховуються в об’єкті оподаткування. Додаткових вимог Податкового кодексу до підстав безнадійності саме для податкових цілей у такому випадку немає.

3. Для «високодохідника» списання до спливу позовної давності чи без форс-мажору не дає права на зменшення об’єкта оподаткування. Податкові різниці за безнадійною заборгованістю визначаються за п. 139.2 та визначенням безнадійної заборгованості в пп. 14.1.11 Податкового кодексу України. Якщо борг не відповідає ознакам з цього підпункту (наприклад, не сплив строк позовної давності або немає підтвердженого форс-мажору, сертифіката ТПП), то при списанні виникає збільшувальна різниця без зменшувальної, і таке списання стає податково невигідним.

4. Статус тимчасово окупованої території сам по собі не автоматично робить борг безнадійним за ПКУ. Закон про ТОТ встановлює особливості економічної діяльності на таких територіях, зокрема заборону окремих операцій та платежів (ст. 13 Закону № 1207-18), однак для цілей податку на прибуток потрібне або сплив позовної давності, або інші ознаки безнадійності з пп. 14.1.11 ПКУ. Наявність у боржника адреси на ТОТ може бути однією з підстав для твердої впевненості в неповерненні боргу у бухобліку, але для податкових коригувань це недостатньо без додаткових доказів (форс-мажор, банкрутство тощо).

5. Рекомендований порядок дій у вашій ситуації.

   1. Проведіть інвентаризацію розрахунків і зафіксуйте неможливість стягнення (акт інвентаризації).
   2. Підтвердіть, що місцезнаходження контрагента включене до переліку тимчасово окупованих/бойових територій (наказ Мінреінтеграції).
   3. Оформіть бухгалтерську довідку і наказ керівника про визнання заборгованості безнадійною та її списання за НП(С)БО 10.
   4. Оцініть податкові наслідки залежно від вашого статусу (малодохідник/високодохідник і наявність підстав з пп. 14.1.11 ПКУ).

За наявності належного обґрунтування у бухобліку ви можете списати таку дебіторську заборгованість, але для податків слід окремо перевірити, чи виконуються умови визнання її безнадійною за Податковим кодексом.