Проблеми з податковими накладними при міжнародних валютних операціях

Операції з вивезення товарів за межі України вартістю до 150 євро без належним чином оформленої митної декларації не дають права на ставку 0% і вважаються такими, що не є об’єктом ПДВ; їх слід показати в декларації як не об’єкт, а 0%‑ПН за такими відправленнями потрібно або не складати, або виправити/відкоригувати з урахуванням наявних документів.

Обґрунтування

1. Коли дозволено застосовувати ставку 0% при експорті. За нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі експорту, якщо таке вивезення підтверджене митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства, тобто саме ця митна декларація є обов’язковою умовою для 0% (Закон № 2881-20 через відсилку до норм ПКУ про 0% ставку на експорт). Податкова консультація ДПС також прямо вказує, що для застосування 0% і складання ПН на експорт платник повинен мати належним чином оформлену митну декларацію, а реєстри поштових/експрес‑відправлень для цілей ПДВ не є митною декларацією.

2. Відправлення до 150 євро без «повноцінної» МД — не об’єкт ПДВ. ПКУ передбачає, що вивезення товарів за межі митної території України, митна вартість яких не перевищує 150 євро, не є об’єктом оподаткування ПДВ. У такому випадку ПН на експорт не складається, а операція в декларації показується як «не об’єкт» у відповідному рядку розділу І (рядок 5) з поданням додатку Д4, де розшифровуються такі операції, зокрема вивезення товарів до 150 євро. Це узгоджується з підходом ДПС щодо експорту дрібних відправлень без оформлення експортної МД.

3. Що робити з ПН зі ставкою 0%, якщо МД має «неправильний» формат номера. Для відправок через «Нову пошту», де була належна митна декларація, 0% і ПН залишаються правомірними. Для відправок через «Міст Експрес», якщо надані документи не визнаються митною декларацією, яка відповідає вимогам митного законодавства, застосування 0% є формально безпідставним. У такій ситуації:
   • якщо вартість відправлень до 150 євро і немає «повноцінної» МД, операція є «не об’єктом», тому 0%‑ПН потрібно скасувати (коригувальними РК) і не відображати її як оподатковувану;
   • реалізації за цими відправленнями відображають у рядку 5 декларації з ПДВ як операції, що не є об’єктом, з обов’язковим заповненням додатка Д4 у частині вивезення товарів до 150 євро.

4. Податкові наслідки та ризики. Якщо залишити 0%‑ПН без належної митної декларації, податківці можуть вважати, що платник безпідставно застосував 0% та не нарахував 20% ПДВ, а також донарахувати податкові зобов’язання і штрафи за помилкову реєстрацію ПН на 0% без підтверджуючого документа. Безпечний підхід — підтвердити, що відправки до 150 євро дійсно підпадають під «не об’єкт» і привести облік до цієї моделі (скасування 0%‑ПН, показ у рядку 5 і Д4).

Остаточно правильний варіант залежить від того, чи визнають надані «Міст Експрес» документи повноцінною митною декларацією; якщо ні — для відправлень до 150 євро діє режим «не об’єкт», відображення в рядку 5 декларації з ПДВ та додатку Д4.