ПДВ на подарунки працівникам: накладні та пільги за ст.197.1.5

Подарункові квіти працівникам до дня народження створюють об’єкт оподаткування ПДВ як безоплатне постачання, тож слід складати нульову податкову накладну на працівника і окрему ПН з типом причини «15» на суму перевищення бази оподаткування над нульовою ціною, а складання компенсуючої ПН за п. 198.5 ПКУ для цих квітів не потрібне і саме по собі не позбавляє підприємство пільги за ст. 197.1.5 щодо медичних послуг.

Обґрунтування

1. Безоплатна передача квітів працівникам є постачанням товарів, що оподатковується ПДВ. Дарування квітів працівникам є передачею права розпоряджатися товарами як власник, а отже є постачанням у розумінні пп. 14.1.191 ПКУ, що формує об’єкт оподаткування ПДВ за п. 185.1 ПКУ, а база оподаткування визначається за договірною вартістю, але не нижче ціни придбання згідно з п. 188.1 ПКУ. Оскільки фактична ціна постачання подарунка працівнику – 0 грн, треба оподатковувати не нижче вартості придбання квітів.

2. Які ПН складаються при безоплатному даруванні подарунків працівникам. При безоплатній передачі подарунків платники ПДВ складають: 1) ПН на фактичну (нульову) ціну постачання на працівника як неплатника ПДВ; 2) ПН на суму перевищення бази оподаткування, визначеної за статтями 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання, з типом причини «15», де в шапці зазначають власні реквізити як постачальника і як покупця, а у графі 2 вказують номенклатуру товару та фразу про перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, при цьому така ПН покупцю не надається, що прямо випливає з вимог п. 188.1 ПКУ щодо мінімальної бази оподаткування та порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну №1307, роз’яснених у п. 15 Порядку. Тому у вашій ситуації слід: скласти «нульову» ПН на працівника з реальною ціною 0 грн; окремо скласти ПН з типом причини «15» на ТОВ (власні реквізити) на суму 2000 грн (вартість придбання квітів).

3. Компенсуюча ПН за п. 198.5 ПКУ тут не застосовується. Обов’язок нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за придбаннями, використаними в операціях, що не є об’єктом, звільнені або не є господарською діяльністю, виникає лише тоді, коли податковий кредит з ПДВ по цим придбанням був сформований, а подальше використання не оподатковується, і для цього складають зведені ПН з типами причин «08», «09» або «13» згідно з пунктом 198.5 Податкового кодексу України та п. 11 Порядку №1307. У випадку безоплатного дарування подарунків працівникам подальша операція розглядається як оподатковуване постачання з донарахуванням ПДВ до мінімальної бази за п. 188.1 ПКУ, тому компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ на ці ж квіти не нараховуються, що прямо підкреслюється у профільних роз’ясненнях щодо подарунків фізособам.

4. Компенсуючі ПН за п. 198.5 ПКУ не скасовують пільгу за ст. 197.1.5 ПКУ. Пільга за ст. 197.1.5 ПКУ стосується постачання медичних послуг і операцій, безпосередньо перелічених у цій нормі, і застосовується до конкретних операцій з постачання послуг, а не до статусу платника ПДВ загалом. Нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ по окремих необоротних активах чи товарах, використаних у негосподарській або безПДВшній діяльності, не змінює права застосовувати звільнення від ПДВ до операцій, які відповідають вимогам ст. 197.1.5 ПКУ, тому сама по собі наявність таких ПН не «скасовує» пільговий режим щодо медичних послуг.

Нарахування ПДВ за подарунковими квітами працівникам не впливає на можливість і надалі застосовувати звільнення від ПДВ до ваших медичних послуг за ст. 197.1.5 ПКУ.