Податкові наслідки систематичних договорів ЦПХ: ЄСВ та ПДФО

На нашу думку, систематичне укладення ЦПД несе високі ризики визнання таких відносин трудовими.

Верховний Суд у постанові від 09.06.2021 у справі № 420/2174/19 вказав наступні ознаки трудових відносин:

- праця юридично несамостійна, протікає в рамках певного підприємства, установи, організації (юридичної особи) або в окремого громадянина (фізичної особи);

- особа виконує вказівки і розпорядження роботодавця;

- праця має гарантовану оплату;

- виконання роботи певного виду (трудової функції);

- відносини укладені на невизначений час;

- трудова діяльність відбувається, як правило, в складі трудового колективу;

- виконання протягом встановленого робочого часу певних норм праці;

- встановлення спеціальних умов матеріальної відповідальності;

- застосування заходів дисциплінарної відповідальності;

- забезпечення роботодавцем соціальних гарантій.

Якщо робота за ЦПД не є для підприємства разовою, має виконуватись за встановленим графіком роботи, з дотриманням норм охорони праці, у тісній взаємодії з працівниками підприємства у підпорядкуванні керівнику - це все ознаки приховування трудових відносин. Навіть одна ознака систематичності вже викликає підозру.

За приховування трудових відносин під ЦПД передбачена відповідальність:
- матеріальна - згідно зі ст. 265 КЗпП (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08#n1422) штраф у розмірі 10 МЗП (наразі 86 470 грн) за кожного працівника, проте за перше порушення до юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, які використовують найману працю та є платниками єдиного податку першої - третьої груп, застосовується попередження. При повторному порушенні протягом 2 років - 30 МЗП (наразі 259 410 грн);
- адміністративна - згідно зі ст. 41 КпАП (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/8073-10#n209) штраф від 8500 грн до 17 000 грн. Повторне протягом року вчинення порушення - штраф від 17 000 грн до 34 000 грн.

Щодо систематичності, то тут є загроза і для самої особи, яка виконує роботи за договором, адже ключовим критерієм підприємницької діяльності для судів є саме систематичність, визначення якої дає п. 4 Постанови Пленуму ВСУ №3 від 25.04.2003 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/va003700-03#Text):
Систематичність - це виконання робіт (надання послуг) не менше 3 разів протягом 1 календарного року. Тому якщо особа протягом календарного року уклала більше двох договорів ЦПХ, то це вважатиметься здійсненням підприємницької діяльності без реєстрації підприємцем.
За таке порушення ст. 164 КпАП (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/8073-10#n1387) передбачає адміністративний штраф на таку особу у розмірі 17000 - 34000 грн.

ЄСВ нараховується на фактичну суму винагороди за ЦПД за ставкою 22% без доплати до мінімального розміру (5000*22%=1100,00 грн у Вашому випадку) на підставі ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n57)

Рекомендуємо наші матеріали:
https://7eminar.ua/news/4046-bezpecna-robota-buxgaltera-z-dogovorami-cpx

https://7eminar.ua/news/5358-ci-mozut-perekvalifikuvati-cpx-u-trudovii-dogovir-osnovni-riziki

Раді допомогти, звертайтесь ще!