Донарахування податку на прибуток: облік та відображення в звітності

Розглянемо Ваше питання

Оскільки перевірка охопила період з 2019 року по 1 квартал 2026 року, необхідно розмежувати помилки минулих років (2019–2025) та помилку поточного року (1 квартал 2026). Донарахований податок на прибуток за попередні роки, незалежно від того, чи визначений він самим підприємством, чи контролюючим органом за результатами перевірки, не повинен впливати на фінансовий результат поточного звітного періоду. Така сума є наслідком виправлення помилки минулих періодів, яка вплинула на показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Тому донараховане податкове зобов’язання з податку на прибуток слід відобразити проведенням: Дт 44 Кт 641.Сума частина від 500 392,44 грн, що припадає на період 2019–2025 років. Підставою для такого відображення є податкове повідомлення-рішення та бухгалтерська довідка, складена підприємством.

Донарахування податку за 1 квартал 2026 року це помилка поточного року, тому вона відображається звичайним нарахуванням податку в періоді виявлення (у 3 кварталі 2026 року, коли отримано податкове повідомлення-рішення ППР) Дт 98 Кт 641/ПП. Сума частина від 500 392,44 грн, що припадає на 1 квартал 2026 року.

Отже, в бухобліку буде так:

• Дт 44 Кт 6413 - донарахували податок на прибуток за даними ППР за 2019-2025 роки
• Дт 98 Кт 6413 - донарахували податок на прибуток за даними ППР за 1й квартал 2026 року

Інший порядок застосовується до штрафів і пені, нарахованих за результатами перевірки. Такі суми не пов’язані з виправленням помилок або зміною облікової політики, тому визнаються витратами того звітного періоду, у якому підприємство отримало відповідне рішення контролюючого органу. Нарахування штрафних санкцій відображають проведенням: Дт 948 Кт 641.
У декларації з податку на прибуток сума донарахованого податку на прибуток за минулі роки окремо не відображається, оскільки вона не впливає на об’єкт оподаткування поточного періоду. Водночас платники, які застосовують податкові різниці, повинні збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму визнаних у бухгалтерському обліку штрафів і пені відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ. Таке коригування відображають у додатку РІ до декларації з податку на прибуток у рядку 3.1.11.
Донарахування податківцями податку на прибуток могло бути здійснене як за дійсно допущену платником помилку. Наприклад два рази відобразили акт. У такому випадку помилку треба виправити після перевірки виправили помилку в бухобліку за правилами НП(С)БО 6, тобто відкоригували сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (Дт 631 Кт 441 на суму завищення витрат по акту).
Інша ситуація виникає, коли за результатами перевірки контролюючий орган виключає витрати з податкового обліку, мотивуючи це нереальністю господарської операції. Якщо при цьому підприємство має достатні докази фактичного здійснення операції, підстав для коригування бухгалтерських витрат немає. Адже відповідно до принципів повного висвітлення та обачності бухгалтерський облік має відображати реальний економічний зміст господарських операцій. Оскільки витрати фактично були понесені, їх виключення з бухгалтерського обліку призведе до викривлення показників фінансової звітності. Крім того, сторнування витрат автоматично ставить питання щодо подальшого обліку кредиторської заборгованості перед постачальником. Якщо витрати визнаються помилковими, логічно було б переглядати і відображену за такою операцією кредиторську заборгованість на рахунку 631. Тому в ситуації, коли операція фактично відбулася, а донарахування є виключно наслідком податкових висновків перевіряючих, достатньо відобразити в бухгалтерському обліку суму донарахованого податку на прибуток як коригування нерозподіленого прибутку Дт 441 Кт 641 «Розрахунки за податком на прибуток». При цьому раніше визнані бухгалтерські витрати залишаються без змін.
Якщо за результатами перевірки донараховано податок на прибуток за минулі роки, подавати уточнюючі декларації за перевірені періоди не потрібно. Відповідно, немає потреби подавати до податкових органів уточнену фінансову звітність як додаток до декларації. Подання уточненої фінансової звітності також не є обов’язковим для органів статистики, оскільки законодавство надає таке право, а не встановлює обов’язок. Щодо повторного оприлюднення фінансової звітності, його доцільність залежить від суттєвості помилки. Якщо її вплив на показники звітності є несуттєвим, повторно оприлюднювати фінансову звітність не потрібно.

Донарахування яке стосується І кварталу 2026 також не уточнюйте перевірений період поточного року, за який перевіряльники донарахували податок. Так, як Декларацію складають наростаючим підсумком за результатами року, результати перевірки кварталів звітного року врахуйте в найближчій Декларації в межах поточного (звітного) року. Тобто заповніть поточну Декларацію за 9 місяців 2026 правильно, ніби помилки не було. Для цього показуєте в ній правильну суму бухгалтерського фінансового результату до оподаткування (ряд. 02), правильно з урахуванням результатів перевірки заповнили рядок 03 і решту рядків. У рядку 18 врахували суму податку, донарахованого за ППР.

Матеріали на платформі: https://7eminar.ua/news/16539-yak-vidobraziti-rezultati-podatkovoyi-perevirki-v-buxobliku-ta-zvitnosti#yak-buty-yakshcho-donarakhovano-podatok-na-prybutok

Раді допомогти, звертайтесь ще!