Розрахунок податку на землю для ТОВ: нюанси декларації та коефіцієнти

Податок для юрособи за ділянку 01.03 розраховується за ставкою, встановленою рішенням місцевої ради, а базою є нормативна грошова оцінка (або середня НГО ріллі по області), тому спершу треба дізнатися ставку та НГО по вашій громаді, а потім заповнити річну або уточнюючу декларацію за формою F0602008, розрахувавши податок пропорційно дням володіння з місяця придбання до кінця року; після зміни цільового призначення подаєте уточнюючу декларацію з перерахунком.

Обґрунтування

1. Який «коефіцієнт» застосовується при розрахунку земельного податку.
   Для земель з проведеною нормативною грошовою оцінкою базою оподаткування є НГО з урахуванням коефіцієнта індексації, а для земель без проведеної НГО – площа ділянки, але тоді для розрахунку беруть середній розмір НГО ріллі по області із застосуванням коефіцієнта індексації (п. 271.1, 286.1 ПКУ).
   Конкретний відсоток ставки (умовно вами названий «коефіцієнтом для податку») встановлює орган місцевого самоврядування за місцезнаходженням ділянки, у межах: для сільгоспугідь – не менше 0,3% і не більше 1% НГО, для інших земель – не більше 3% НГО (ст. 274, п. 284.1 ПКУ).
   Отже, вам потрібно:
   • отримати витяг про НГО ділянки або, якщо її не проведено, знайти середню НГО ріллі по області в додатку 15 до Методики НГО (Методика, додаток 15, постанова КМУ № 1147);
   • знайти рішення місцевої ради про ставки земельного податку на відповідний рік для коду 01.03 (категорія с/г угідь) і використати відповідний відсоток.

2. Форма декларації та загальний порядок подання.
   Юрособа самостійно обчислює суму плати за землю станом на 1 січня і подає податкову декларацію до контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки, як правило, один раз на рік з розбивкою річної суми за місяцями (п. 286.1, 286.2 ПКУ).
   Форма декларації затверджена наказом Мінфіну від 16.06.2015 № 560; електронний ідентифікатор – F0602008 (форма декларації).
   При першій декларації щодо цієї ділянки разом із нею подаєте витяг із технічної документації про НГО; надалі – лише при зміні НГО (п. 286.2 ПКУ).

3. Як заповнити декларацію за придбану протягом року ділянку.

   1. Якщо на початку року ділянки не було, доцільно подати або:
      • уточнюючу декларацію до раніше поданої річної (якщо така була) – з датою початку володіння у полі «з урахуванням уточнень з»; або
      • окрему декларацію (звітну за період з місяця придбання) – орієнтуючись на правило подання протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому виникло право (аналогія з новими ділянками за п. 286.4 ПКУ, яка застосовується податківцями).
   2. У заголовній частині зазначаєте:
      • тип декларації – «звітна» або «уточнююча»;
      • звітний рік;
      • у полі «починаючи з» – дату набуття права власності/користування на ділянку;
      • у полі «з урахуванням уточнень з» – заповнюєте тільки для уточнюючої декларації, вказуючи місяць і число придбання.
   3. У розділі І «Розрахунок суми земельного податку»:
      • колонка 2 – код категорії земельної ділянки 01.03 за Класифікатором видів цільового призначення земельних ділянок, затвердженим постановою КМУ № 821 від 28.07.2021 (постанова № 821);
      • колонка 3 – вид права (1 – власність, 2 – постійне користування);
      • колонки 4–6 – реквізити правовстановлюючих документів і реєстрації;
      • колонка 7 – частка днів у місяці, в якому набуто право (днів володіння в місяці / загальна кількість днів місяця, у форматі з чотирма знаками після коми);
      • колонка 8 – кількість повних місяців володіння у звітному році після місяця придбання;
      • колонка 10 – код КАТОТТГ населеного пункту/адмодиниці, де розташована ділянка;
      • колонки 12 або 13 – площа (0,3 га – у колонці 12, якщо ділянка за межами населеного пункту; якщо в межах – у колонці 13, у кв. м);
      • колонка 14 – НГО одиниці площі (1 га або 1 кв. м) з урахуванням індексації; якщо індивідуальна НГО не проведена – у колонці 15 вказуєте НГО одиниці площі ріллі по області;
      • колонка 16 – ставка земельного податку у відсотках, відповідно до рішення вашої місцевої ради;
      • колонка 17 – річна сума земельного податку, розрахована за формулою в колонці;
      • колонка 23 – річна сума податку до сплати (колонка 17 – колонка 22, якщо без пільг – дорівнює колонці 17).

4. Формула розрахунку податку за ділянку, придбану в серпні.

   1. Обчислюєте річну суму податку за повний рік:
      • «НГО одиниці площі (з індексацією) × площа (га або кв. м) × ставка / 100» = річна сума за 12 місяців.
   2. Далі визначаєте частку володіння в місяці придбання:
      • частка в серпні = кількість днів володіння в серпні / загальна кількість днів серпня (з чотирма десятковими знаками) і ставите в колонці 7;
      • кількість повних місяців до кінця року (вересень–грудень) – у колонці 8.
   3. Річна сума податку за звітний рік по цій ділянці =
      • частка серпня × місячна сума податку + місячна сума × кількість повних місяців,
      де місячна сума = річна сума / 12.
      Отриманий результат вносите в колонку 17 і, за відсутності пільг, повторюєте у колонці 23.

5. Дії при подальшій зміні цільового призначення.
   Зміна цільового призначення та/або нове значення НГО є підставою для перерахунку податку; у такому разі подається уточнююча декларація.
   У ній:
   • у заголовній частині у полі «з урахуванням уточнень з» зазначаєте дату, з якої змінено цільове призначення/НГО;
   • у розділі І показуєте ділянку як одну позицію з розподілом періоду до зміни й після (через заповнення колонок 7–8 і різних ставок/НГО у двох рядках) і в розділі ІІІ розраховуєте суму донарахування або зменшення податку за рік, як того вимагає п. 286.1, 286.5 ПКУ.

Перед розрахунком потрібно перевірити, чи проведено НГО саме вашої ділянки, і знайти рішення місцевої ради про ставки земельного податку за кодом цільового призначення 01.03 у відповідній територіальній громаді.