Податкові наслідки для фізособи при зверненні стягнення на цінні папери

Податкові наслідки для фізичної особи залежать від того, за рахунок яких коштів були придбані заставлені цінні папери: якщо за рахунок кредиту (позики) від фінансової установи – доходу немає; якщо ні – дохід від відчуження таких цінних паперів оподатковується за загальними правилами як дохід від продажу майна.

Обґрунтування

1. Передача заставлених цінних паперів у власність кредитора вважається їх продажем. Передача банку чи іншій фінансовій установі у власність заставленого майна в рахунок виконання зобов’язання визнається продажем такого майна, оскільки це є перехід права власності за оплатним зобов’язанням, що підпадає під поняття «продажу (відчуження)» майна для цілей оподаткування згідно зі ст. 172–173 Податкового кодексу України.

2. Звільнення від оподаткування можливе лише якщо цінні папери придбані за кредитні кошти. До загального оподатковуваного доходу фізособи не включають доходи, отримані внаслідок реалізації заставленого майна при зверненні стягнення фінансовою установою на таке майно у зв’язку з невиконанням зобов’язань за договором кредиту (позики), за умови що це майно було придбано за рахунок такого кредиту, про що прямо зазначено в абзаці другому п.п. 165.1.16 п. 165.1 ст. 165 ПКУ; цю ж позицію підтверджує податкова служба у ЗІР (Податкова консультація (ЗІР)).

3. Якщо умови п.п. 165.1.16 ПКУ не виконуються – дохід оподатковується. Коли заставлені цінні папери не були придбані за рахунок кредиту (позики), дохід фізичної особи від їх відчуження при зверненні стягнення підлягає оподаткуванню ПДФО і військовим збором за правилами оподаткування операцій з майном, на що прямо вказано у висновку ЗІР, де у разі невиконання умов п.п. 165.1.16 п. 165.1 ст. 165 ПКУ дохід від реалізації заставного майна оподатковується за нормами ст. 172–173 ПКУ (Податкова консультація (ЗІР)).

4. Питання, хто є кредитором (банк чи інша юрособа), значення не має, головне – фінансова установа та джерело придбання. Пільга п.п. 165.1.16 ПКУ застосовується саме при зверненні стягнення фінансовою установою на майно, придбане за рахунок кредиту (позики) цієї установи; якщо ж юридична особа-кредитор не є фінансовою установою у розумінні спеціального законодавства або цінні папери придбані не за кредитні кошти, дохід при відчуженні оподатковується.

У кожній конкретній ситуації потрібно документально підтвердити, за рахунок яких коштів придбані цінні папери і чи є кредитор фінансовою установою.