Оподаткування компенсації невикористаної відпустки для резидента ДІЯ СІТІ

Так, компенсацію за 40 днів невикористаної відпустки можна обкладати ПДФО 5% (якщо у місяці звільнення виконуєте критерії резидента Дія Сіті), а ЄСВ за цей місяць на всю суму доходу (зарплата + компенсація відпустки) нараховуєте в розмірі мінімального страхового внеску 1 902,34 грн, незалежно від того, за який період «накопичилися» дні відпустки.

Обґрунтування

1. Компенсація відпустки – це зарплата, до якої можна застосовувати ставку ПДФО 5%. Компенсація за невикористану відпустку належить до фонду оплати праці як складова заробітної плати (додаткова зарплата) за Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату № 5 (Інструкція № 5). Пільговий режим Дія Сіті дозволяє застосовувати ставку ПДФО 5% до заробітної плати працівників у місяцях, коли резидент виконує критерії, встановлені ст. 5 Закону № 1667, незалежно від того, за який “історичний” період сформувалися права на цю виплату.

2. ЄСВ для резидента Дія Сіті, що виконує критерії, – завжди мінімальний внесок за місяць. Для резидента Дія Сіті, який у відповідному місяці відповідає вимогам пп. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667, ЄСВ на суму заробітної плати (включаючи всі її складові – основну, додаткову, компенсаційні виплати) установлюється в розмірі мінімального страхового внеску, тобто як добуток мінімальної зарплати на ставку 22% (ч. 14-1 ст. 8 Закону № 2464). Податкова прямо підтверджує, що навіть якщо у місяці звільнення нарахований дохід менший за мінімальну зарплату, резидент Дія Сіті нараховує ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску (Податкова консультація (ЗІР)).

3. Не має значення, що дні відпустки «зароблені» до набуття статусу резидента. Закон № 1667 і Закон № 2464 прив’язують пільговий режим ПДФО та ЄСВ до статусу роботодавця і виконання критеріїв у конкретному місяці, а не до періоду, за який нараховано право на відпустку. Тому вся сума компенсації, нарахована у місяці звільнення, оподатковується за режимом, чинним у цьому місяці: ПДФО 5% (якщо дотримані критерії) і один мінімальний страховий внесок ЄСВ на загальну суму зарплати та компенсації.

4. Ваш приклад: компенсація 40 000 грн + зарплата 10 000 грн у місяці звільнення. У такій ситуації вся сума 50 000 грн є базою для ПДФО і військового збору за ставками, що діють для резидента Дія Сіті в цьому місяці, а ЄСВ у разі дотримання критеріїв резидентства визначається не з 50 000 грн, а як мінімальний страховий внесок, тобто 8 647,00 грн × 22% = 1 902,34 грн за місяць.

Послідовне застосування пільгового режиму прив’язується до місяця нарахування доходу, тож історія накопичення відпустки не змінює ставок ПДФО і бази ЄСВ у місяці звільнення.