Списання б/у шин та екологічний податок: документообіг і нюанси

Продати відпрацьовані шини з рахунка 209 можна, але їх треба списати з кількісного обліку в штуках із перерахунком у тонни, на момент тимчасового зберігання таких шин у статусі відходів виникає обов’язок подати декларацію з екологічного податку і сплатити податок, а документообіг з покупцем включає акт списання/передачі відходів, договір купівлі-продажу відходів та первинні документи з реквізитами коду відходу і ваги.

Обґрунтування

1. Списання шин з рахунка 209 у штуках. Відпрацьовані шини є відходами з кодом 16 01 03 другого класу небезпеки за Національним переліком відходів, затвердженим постановою КМУ №1102, і підлягають обліку в тоннах як відходи, але в бухобліку, якщо вони відображені як запаси на рахунку 209 у штуках, їх списують за кількістю та вартістю згідно з аналітичним обліком. При реалізації відходів відображають дохід і списання собівартості, наприклад: Дт 361 Кт 712, Дт 943 Кт 209, причому масу у тоннах використовують для цілей екологічного податку, а не для зміни рахунка обліку, оскільки для продажу придатних шин як запасів також застосовують 209 рахунок і проводки Дт 361 Кт 712, Дт 712 Кт 643, Дт 943 Кт 209 згідно з описом обліку продажу шин.

2. Екологічний податок при відпрацьованих шинах. Закон №2320-ІХ та постанова КМУ №1102 встановлюють класифікацію відходів, де відпрацьовані шини (код 16 01 03) належать до відходів, що не є небезпечними, але при будь-якому тимчасовому їх розміщенні на території підприємства виникає обов’язок подати декларацію з екологічного податку за квартал, у якому здійснено розміщення, і сплатити податок за ставкою для відходів четвертого класу небезпеки, визначеною ст. 246 ПКУ з коефіцієнтами за п. 246.4 і 246.5 ПКУ, що підтверджено прикладом розрахунку екоподатку для шин вагою 0,06 тонни. Якщо шини передаються одразу як відходи спеціалізованому підприємству й водночас зберігаються навіть один день на території, це також вважається тимчасовим розміщенням і створює об’єкт оподаткування.

3. Хто може бути покупцем відпрацьованих шин. Відходи з кодом 16 01 03 (відпрацьовані шини) можна передавати чи продавати тільки суб’єкту, що здійснює оброблення відходів та має відповідний дозвіл, про що прямо зазначено для шин як відходів: відходи можна передати / продати тільки спеціалізованому суб'єкту для подальшого оброблення за наявності в нього дозволу. Передача відпрацьованих шин іншому товариству без такого статусу і дозволу може бути розцінена як порушення правил поводження з відходами з ризиком штрафу за ст. 82-5 КУпАП. Якщо ж шини придатні до подальшого використання, їх можна продавати як запаси будь-якій особі, але тоді це вже не статус відходу і не код 16 01 03.

4. Документообіг із покупцем відпрацьованих шин. Необхідно: 1) Оформити внутрішній акт списання шин з експлуатації, у якому фіксується, що вони стали відходами з кодом 16 01 03, із зазначенням кількості штук і загальної ваги в тоннах. 2) Укласти договір купівлі-продажу відходів (відпрацьованих шин) із спеціалізованим покупцем, у якому зазначити код відходу, орієнтовну вагу, порядок визначення фактичної ваги, ціну за тонну, порядок утилізації. 3) Скласти видаткову накладну / акт приймання-передачі, де відображається фактична вага в тоннах, код 16 01 03, дані про автомобіль, що вивозить відходи, і реквізити дозволу покупця. 4) Отримати від покупця акт приймання відходів та (або) акт надання послуг з оброблення/утилізації, які будуть підставою для підтвердження належної утилізації й правильного нарахування екологічного податку.

5. Взаємозв’язок обліку та екоподатку. У прикладі з утилізацією шин вагою 0,06 тонни ставка екоподатку береться за ст. 246 ПКУ, множиться на вагу та коефіцієнти за п. 246.4 і 246.5 ПКУ, а сума відображається в обліку проведенням Дт 92 – Кт 641 як податкові витрати. Відсутність поданої декларації загрожує штрафом за п. 120.1 ПКУ 340 грн за кожну неподану декларацію, а порушення правил поводження з відходами – штрафом за ст. 82 КУпАП.

Зверніть увагу

Якщо шини фактично ще придатні й продаються іншому ТОВ не як відпрацьовані відходи, а як уживані запаси, їх облік і продаж здійснюються як звичайних запасів через 207 або 209 рахунок без екологічного податку, але без права посилатися на код відходу 16 01 03, і з нарахуванням ПДВ не нижче мінімальної бази за п. 188.1 ПКУ.

У вашій ситуації критично визначити, чи дійсно шини є відходами з кодом 16 01 03, і якщо так — продавати їх лише ліцензованому суб’єкту з одночасним виконанням обов’язків з екологічного податку.