Правила виписки акційних накладних та їх облік покупцем

Постачальник має право виписувати податкові накладні на акційний товар та реєструвати їх в ЄРПН. Покупець, зі свого боку, оприбутковує цей товар за фактичною акційною ціною.

Згідно з абз. 2 пп. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551) база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів/послуг, а для самостійно виготовлених товарів/послуг — нижчою від звичайних цін.

Тому, якщо під час реалізації товару зі знижкою його договірна вартість є нижчою за ціну його придбання, загальні податкові зобов'язання (ПЗ) продавця визначатимуться виходячи з ціни придбання.

У такому разі продавець зобов'язаний скласти дві податкові накладні (ПН):

Першу ПН — на фактичну ціну постачання з урахуванням акційної знижки. У вашому прикладі ціна за 1 шт становить 0,50 грн (з ПДВ), тобто 0,417 грн (без ПДВ). З розрахунку на 10 шт проданого товару:

• Обсяг постачання (без ПДВ) — 4,17 грн


• Сума ПДВ (20%) — 0,83 грн


• Загальна сума ПН — 5,00 грн

Ця ПН реєструється на покупця за загальними правилами, і саме вона є підставою для його податкового кредиту.

Другу ПН — на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною продажу (з типом причини «15»). Вона залишається у продавця.

Наприклад: якщо ціна придбання товару продавцем становила 5,50 грн (без ПДВ), а акційна ціна продажу — 0,417 грн (без ПДВ), то різниця на 1 шт складає: 5,50 – 0,417 = 5,083 грн.

З розрахунку на 10 шт товару: обсяг перевищення (база оподаткування) становитиме 50,83 грн, а нарахована сума ПДВ (20%) — 10,17 грн.

Податковий кредит покупця

Продаж товарів дешевше за ціну їх придбання через надання акційної знижки не позбавляє таку операцію господарського статусу. Покупець має повне право на податковий кредит на підставі першої ПН, зареєстрованої постачальником в ЄРПН.

Бухгалтерський облік у покупця (на всю партію 10 шт):

• Дт 281 Кт 631 — 4,17 грн — оприбутковано акційний товар на склад


• Дт 6441 Кт 631 — 0,83 грн — відображено податковий кредит за видатковою накладною;


• Дт 6412 Кт 6442 — 0,83 грн — відображено податковий кредит за зареєстрованою постачальником ПН;


• Дт 6442 Кт 6441 — 0,83 грн — проведено закриття технічних рахунків ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!