Аналіз ризиків поворотного фінансування між пов'язаними компаніями

Так, надання поворотної фінансової допомоги від ТОВ 1 до ТОВ 2 саме по собі не створює ризиків лише через те, що обидва товариства мають одного власника.

Сам факт пов'язаності юридичних осіб через одного засновника не забороняє надання безвідсоткової поворотної фінансової допомоги (Податковий кодекс України, пп. 14.1.159, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Контроль за трансфертним ціноутворенням щодо внутрішніх операцій між резидентами у такому випадку не застосовується (Податковий кодекс України, ст. 39, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Разом з тим окремі особливості залежать від системи оподаткування сторін. Якщо ТОВ 1 є платником єдиного податку третьої групи, систематичне або навіть одноразове надання позик іншим суб'єктам господарювання податковий орган може розцінювати як діяльність у сфері фінансового посередництва, що несумісна зі спрощеною системою оподаткування (Податковий кодекс України, пп. 291.5.1, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Якщо ТОВ 1 є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах, надання поворотної фінансової допомоги пов'язаній особі, яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах, є об'єктом оподаткування за ставкою 9% (Податковий кодекс України, пп. 135.2.1.7, ст. 141.9-1, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Якщо ТОВ 2 є платником єдиного податку, отримана поворотна фінансова допомога не включається до доходу лише за умови її повернення протягом 12 календарних місяців із дня отримання. Якщо цей строк буде перевищено, неповернена сума включається до доходу платника єдиного податку (Податковий кодекс України, пп. 3 п. 292.11, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Якщо обидва товариства перебувають на загальній системі оподаткування, поворотна фінансова допомога не впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток та не є об'єктом оподаткування ПДВ (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1, пп. 196.1.5, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Для уникнення необхідності дисконтування заборгованості доцільно укладати договір на строк до одного року. Якщо виникне потреба у продовженні фінансування, строк можна продовжити шляхом укладення додаткової угоди. Законодавство не обмежує строк надання поворотної фінансової допомоги, однак саме такий підхід дозволяє уникнути облікових ускладнень.

У договорі необхідно прямо передбачити, що позика є безпроцентною. За відсутності такої умови проценти можуть нараховуватися відповідно до статті 1048 Цивільного кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863).

Виплата дивідендів із ТОВ 1 із подальшим наданням поворотної фінансової допомоги засновником-фізичною особою також є можливим варіантом. Фізична особа має право надати безвідсоткову поворотну фінансову допомогу товариству на підставі письмового договору (Цивільний кодекс України, ст. 1046, 1047, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863). Проте такий спосіб призводить до додаткових податкових витрат: якщо ТОВ 1 перебуває на загальній системі оподаткування — ПДФО 5% та військовий збір 5%, якщо на спрощеній системі — ПДФО 9% та військовий збір 5% (Податковий кодекс України, пп. 167.5.2, пп. 167.5.4, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Крім того, виплата дивідендів можлива лише за наявності чистого нерозподіленого прибутку (Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», ст. 26, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text).

Саме по собі надання поворотної фінансової допомоги як юридичною, так і фізичною особою не створює податкових ризиків, за винятком випадку, коли ТОВ 2 є платником єдиного податку і не поверне кошти протягом 12 місяців.

Якщо ж оцінювати не податкові ризики, а практичність способу фінансування, слід враховувати вимоги фінансового моніторингу банків. У разі внесення значних сум фізичною особою банк може вимагати підтвердження походження коштів та, залежно від власних процедур фінансового моніторингу, відмовити у проведенні операції. Навіть підтвердження отримання дивідендів не гарантує позитивного рішення, оскільки кожен банк застосовує власні внутрішні правила. На практиці трапляються випадки, коли банки відмовляли у внесенні коштів навіть до статутного капіталу через непідтверджене походження коштів фізичної особи.

Тому з погляду простоти оформлення та проведення операції перерахування коштів безпосередньо з ТОВ 1 до ТОВ 2 на підставі договору поворотної безвідсоткової фінансової допомоги зазвичай є найбільш зручним варіантом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!