Податкова обробка дивідендів для нерезидента: важливі нюанси документації

Фактичним (бенефіціарним) отримувачем дивідендів для цілей застосування міжнародного договору є саме словацька юридична особа, якщо вона має право самостійно розпоряджатися отриманим доходом і не виступає агентом чи транзитним посередником. Сам по собі статус кінцевого бенефіціарного власника як громадянина України не впливає на визначення фактичного отримувача доходу. Апостиль на довідці про резидентство проставляється виключно у Словаччині, після чого документ перекладається українською мовою в Україні та нотаріально засвідчується.

Поняття «бенефіціарний (фактичний) отримувач доходу» та «кінцевий бенефіціарний власник» є різними правовими категоріями. Відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 103.3, фактичним отримувачем доходу є особа, яка має право на отримання такого доходу, є його безпосереднім вигодоотримувачем та має можливість вільно користуватися і розпоряджатися ним. Тому словацька юридична особа — засновник українського товариства вважається фактичним отримувачем дивідендів за умови, що вона не є номінальним утримувачем, агентом або технічним посередником, має власне право розпоряджатися отриманими коштами та не зобов'язана автоматично перераховувати всю або переважну частину отриманого доходу іншій особі.

Той факт, що кінцевим бенефіціарним власником словацької компанії є громадянин України, сам по собі не позбавляє словацьку компанію статусу фактичного отримувача доходу відповідно до ст. 103 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Разом з тим для такого громадянина України можуть виникати обов'язки, пов'язані із застосуванням правил контрольованих іноземних компаній (КІК), передбачених ст. 39-2 Податкового кодексу України.

Для застосування зниженої ставки податку на репатріацію відповідно до Конвенції між Україною та Словаччиною (10 % замість базової ставки 15 %, визначеної пп. 141.4.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text) необхідно виконати вимоги п. 103.4 та п. 103.5 Податкового кодексу України.

Довідку (сертифікат) про податкове резидентство видає компетентний податковий орган Словацької Республіки. Апостиль відповідно до Гаазької конвенції 1961 року проставляється уповноваженим органом саме на території Словаччини. В Україні апостиль на іноземні офіційні документи не проставляється.

Після отримання апостильованої довідки її подають в Україну, де здійснюється офіційний переклад українською мовою, а справжність підпису перекладача посвідчується українським нотаріусом.

Відповідно до п. 103.8 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, якщо виплата доходу здійснюється у поточному звітному році, допускається застосування довідки про резидентство за попередній рік за умови, що після завершення поточного року буде отримано довідку за цей поточний рік.

Раді допомогти, звертайтесь ще!