Помилка в заявці на акциз: терміни і способи виправлення

Частково так: помилку в заявці на поповнення залишків пального можна виправити лише шляхом подання нової заявки‑коригування, але порядок залежить від того, які саме показники змінюються, а безштрафний строк коригування встановлено лише для самих заявок, а не для акцизних накладних загалом.

Обґрунтування

1. Як технічно виправити помилку в заявці (у т.ч. при зміні коду УКТ ЗЕД)
У разі виявлення помилки в зареєстрованій заявці на поповнення (коригування) залишку пального платник не може «редагувати» її, а має подати нову заявку.
Для помилки у графі 3 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» застосовується такий порядок (Податкова консультація (ЗІР)):

• у першому рядку нової заявки відображають усі показники попередньої заявки з помилковим кодом, при цьому:
  • обсяги пального (гр. 5, 6) та сума акцизу (гр. 9) ставляться зі знаком «мінус»;
• у другому рядку зазначають правильний код УКТ ЗЕД, опис, умови оподаткування, обсяги зі знаком «плюс» (обсяг «+» має дорівнювати обсягу «–»), ставку податку, курс НБУ і суму акцизу «+».
  Якщо у вас помилка не в коді УКТ ЗЕД, а у реквізиті «номер держ/міжнар/іноземної реєстрації», окремого спеціального механізму не встановлено. Тому безпечний варіант такий:
• якщо є помилка і в коді УКТ ЗЕД або обсягах / сумі податку, діє описаний вище алгоритм подання нової заявки з «мінусовим» і «плюсовим» рядками;
• якщо помилка стосується тільки реєстраційного реквізиту і не впливає на обсяг та суму акцизу, критерій зіставлення з СЕАРП/СЕАРПСЕ за ст. 233 ПКУ це не змінює, однак механізму «нульового» коригування для суто технічних реквізитів у заявці норми не дають, тому система може не приймати коригування. У такій ситуації доцільно уточнити можливий формат виправлення через індивідуальну консультацію ДПС, оскільки Порядок заповнення заявки формально передбачає коригування через зміну обсягів і сум.

2. Строк, у який можна коригувати заявки без штрафів
Для коригувань до заявок на поповнення обсягу залишку пального / спирту етилового встановлено окремий строк.
Відповідно до підпункту 232.4.4 ПКУ в редакції, яка діє для пального і спирту етилового (Податковий кодекс України), платник акцизного податку має право в межах 365 днів з дати складення заявки зареєструвати коригування до такої заявки в межах позитивного значення показника ΣАНакл, і таке коригування обов’язково відображається в декларації того періоду, в якому воно здійснене. У Порядку роботи системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового це підтверджено пунктом 41, де також закріплено 365‑денний строк для реєстрації коригування і вимогу відобразити його у декларації за відповідний період (постанова КМУ № 408-2019-п). Штрафів окремо за факт такого коригування (сам по собі) норми не передбачають, якщо дотриманий 365‑денний строк і коригування коректно показане в декларації.

3. Строки коригування акцизних накладних та штрафи за їх порушення
Коригування акцизних накладних здійснюється через складання і реєстрацію розрахунків коригування, за загальним правилом п. 231.7 ПКУ, а подальше відображення в декларації відбувається у періоді реєстрації (ст. 231, 232 ПКУ). Окремого «спеціального» строку для складання РК до акцизних накладних закон не встановлює, але критичними є строки їх реєстрації, оскільки за їх порушення діють штрафи ст. 120‑2 ПКУ. За порушення строку реєстрації першого примірника акцизної накладної / розрахунку коригування в ЄРАН застосовуються штрафи від 2% до 40% суми акцизу залежно від тривалості прострочення (п. 120-2.1 ПКУ), а при відсутності реєстрації після 10 днів від отримання ППР – штраф 50% суми акцизу за відповідним обсягом (п. 120-2.2 ПКУ). Тому «без штрафів» для акцизних накладних означає фактично дотримання встановлених граничних строків їх реєстрації.

Рекомендація:
Для вашої помилки в реквізиті реєстрації варто звернутися до ДПС за індивідуальною консультацією щодо допустимого формату коригування, а всі майбутні заявки з метою зміни коду УКТ ЗЕД оформляти за схемою «мінус/плюс» у новій заявці в межах 365 днів від дати первинної заявки і відображати коригування у відповідній декларації з акцизу.

Коригувати заявки без ризику штрафів можна протягом 365 днів з дати їх складення, а акцизні накладні та РК до них слід реєструвати в ЄРАН у встановлені граничні строки, щоб уникнути санкцій за ст. 120‑2 ПКУ.