Врегулювання розбіжності по ПДВ: списання від'ємного сальдо на витрати

Частково так, списати можна, але безпечніше це робити лише після спливу строку давності 1095 днів, а до цього краще виправляти через уточнюючі декларації, якщо це ще дозволено.

Обґрунтування

1. Право на виправлення через уточнюючу декларацію Поки діє строк давності, помилки у ПДВ-звітності (у т.ч. неперенесене від’ємне значення) мають виправлятися шляхом подання уточнюючого розрахунку відповідно до п. 50.1 Податкового кодексу України, а не через списання на витрати.

2. Обмеження воєнного часу щодо зменшення зобов’язань На періоди до лютого 2022 року діє заборона подавати УР із показниками на зменшення податкових зобов’язань та/або бюджетного відшкодування за п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Тому навіть за бажання зараз ви не завжди зможете законно зменшити ПЗ через уточнення за 2021 рік.

3. Строк давності 1095 днів і момент, коли ПДВ стає «пропащим» Загальний строк для виправлення ПДВ-помилок становить 1095 днів за п. 102.1 ПКУ, при цьому його перебіг був зупинений на період карантину і воєнного стану та поновлений з 01.08.2023 року згідно з пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Списувати «пропащий» ПДВ на рахунок 949 як витрати доцільно тоді, коли спливає можливість подати УР і скористатися від’ємним значенням.

4. Списання на витрати після втрати права на коригування декларацій Після того як строк давності на подання УР за 2021 рік мине, а отже право на коригування декларації втрачено, суму «завислого» ПДВ можна:

   • або списати в бухобліку на витрати Дт 949 – Кт 6412, якщо йдеться саме про «втрачений» податковий кредит, що не буде використаний, з обґрунтуванням через п. 198.6 ПКУ щодо граничного періоду для включення сум ПДВ до податкового кредиту;
   • або (як альтернатива) виправити як помилку минулих років через рахунок 44, якщо вирішите прирівняти цю суму до помилки, що вплинула на власний капітал, керуючись підходом НП(С)БО 6.

5. Коли списання зараз буде ризиковим Якщо станом на сьогодні для 2021 року ще формально не сплив 1095-денний строк з урахуванням зупинення, то списання на витрати до втрати права на УР може бути розцінене як передчасне й необґрунтоване, адже ви ще маєте можливість використати від’ємне значення шляхом уточнення.

Рекомендація: спочатку перевірте, чи вже минув «оновлений» 1095-денний строк для УР за відповідні місяці 2021 року з урахуванням перерви з 12.03.2020 до 01.08.2023, і лише після його спливу оформлюйте списання на 949 або 44 на підставі бухдовідки й інвентаризації рахунку 6412.

Рішення про списання має базуватися на тому, що право на податковий кредит/уточнення за 2021 рік фактично втрачено.