Взаємозалік поворотної допомоги: правові та податкові наслідки

Так, ТОВ може припинити зобов'язання з повернення поворотної фінансової допомоги шляхом передачі фізичній особі квартири, але НЕ шляхом «взаємозаліку» грошового боргу з обов'язком передати майно.

Зобов'язання за договором поворотної фінансової допомоги є грошовим. Водночас обов'язок передати квартиру є майновим. Тому безпосередньо провести взаємозалік таких вимог не можна, оскільки зарахування допускається лише щодо зустрічних однорідних вимог (ст. 601 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV).

У цій ситуації можливі два правомірні варіанти.

Перший варіант – укласти нотаріально посвідчений договір купівлі-продажу квартири. Після цього у фізичної особи виникає грошове зобов'язання оплатити квартиру, а у ТОВ – грошове зобов'язання повернути поворотну фінансову допомогу. Оскільки обидва зобов'язання є грошовими, сторони можуть провести зарахування зустрічних однорідних вимог відповідно до ст. 601 Цивільного кодексу України.

Другий варіант – укласти угоду про припинення зобов'язання переданням відступного. Відповідно до ст. 600 Цивільного кодексу України зобов'язання може бути припинене за згодою сторін шляхом передання відступного, зокрема майна. У цьому випадку квартира передається саме як відступне в рахунок погашення заборгованості за поворотною фінансовою допомогою. Для нерухомого майна така угода також повинна бути нотаріально посвідчена з державною реєстрацією переходу права власності.

Для фізичної особи повернення поворотної фінансової допомоги саме по собі не утворює оподатковуваного доходу, у тому числі якщо борг припиняється шляхом зарахування або передання відступного (пп. 165.1.31 Податкового кодексу України).

Разом з тим передача квартири є операцією з її відчуження. Якщо квартира передається фізичній особі за ціною, нижчою за звичайну (ринкову), сума різниці може бути визнана додатковим благом фізичної особи, що оподатковується ПДФО 18 % та військовим збором 5 % (пп. «е» пп. 164.2.17, п. 164.5 Податкового кодексу України). У такому випадку ТОВ виконує функції податкового агента.

Для ТОВ операція розглядається як відчуження нерухомості. У бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації (або іншого вибуття активу) та списується балансова вартість квартири. Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату з урахуванням різниць, якщо вони застосовуються (пп. 134.1.1, ст. 138 Податкового кодексу України).

Щодо ПДВ необхідно враховувати статус квартири. Якщо операція є другим або наступним постачанням житла, вона звільняється від оподаткування ПДВ (пп. 197.1.14 Податкового кодексу України). Якщо ж має місце перше постачання житла, операція оподатковується ПДВ за ставкою 20 %, а база оподаткування визначається відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України.

Отже, провести простий взаємозалік між боргом за поворотною фінансовою допомогою та переданням квартири не можна, оскільки такі вимоги не є однорідними. Безпечними варіантами є або оформлення договору купівлі-продажу квартири з подальшим зарахуванням зустрічних грошових вимог (ст. 601 ЦКУ), або укладення угоди про припинення зобов'язання шляхом передання квартири як відступного (ст. 600 ЦКУ). Саме ці способи відповідають вимогам цивільного законодавства та дозволяють належним чином оформити операцію.

Раді допомогти, звертайтесь ще!