Податкові наслідки відступлення права вимоги для платників ПДВ

Операція з відступлення права вимоги в обмін на грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ. Однак, оскільки відступається «товарний» борг (право вимоги на отримання товару за раніше перерахованим авансом), ця операція змінює ПДВ-наслідки за основним договором постачання для всіх трьох учасників.

1. Продавець (ТОВ, яке отримало передоплату)
Сама угода відступлення права вимоги між покупцями не створює у продавця об’єкта оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4678.

ДПС у своїх роз’ясненнях зазначає, що п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4621 не містить такої підстави для коригування ПЗ, як відступлення права вимоги. Тому, за офіційною позицією податківців, продавець не складає зменшуючий розрахунок коригування (РК) до ПН, складеної на первісного покупця.

Проте, на нашу думку, це невірно. Адже оскільки відбулось відступлення права вимоги, то операція постачання первісному покупцю анулюється. І до ПН варто скласти зменшуючий РК. Інакше у постачлаьника виникають подвійні податкові зобов'язання.

При фактичному відвантаженні товару новому покупцю виникає друга подія. Оскільки податкова накладна має складатися безпосередньо на отримувача товару, продавець зобов’язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН нову ПН на ім'я нового покупця.

Щоб уникнути ризику подвійного нарахування ПЗ (за авансом від первісного покупця та за відвантаженням новому), продавцю рекомендовано отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) від ДПС.

2. Первісний покупець (Первісний кредитор)
Оскільки товар первісному покупцю поставлений не буде (операція постачання для нього не відбулася), він втрачає право на податковий кредит за ПН, виписаною продавцем на аванс. Якщо продавець не складає зменшуючий РК, первісний покупець зобов’язаний нівелювати свій податковий кредит шляхом нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4931 (як за товари, які не будуть використані в господарській діяльності) та зареєструвати відповідну зведену ПН в ЄРПН.

3. Новий покупець (Новий кредитор)
Новий покупець матиме право на податковий кредит лише після того, як продавець (ТОВ) фактично відвантажить йому товар і зареєструє в ЄРПН податкову накладну, складену на його ім’я.

Раді допомогти, звертайтесь ще!