Податкові наслідки безоплатного користування майном між юридичними особами

Передача майна за договором позички та його повернення не є об'єктом оподаткування ПДВ. Водночас безоплатне надання права користування майном вважається безоплатним постачанням послуг і оподатковується ПДВ за ставкою 20% виходячи зі звичайної (ринкової) вартості оренди аналогічного майна. Для податку на прибуток коригування за пп. 140.5.10 Податкового кодексу України не застосовується, оскільки отримувач є платником податку на прибуток, а амортизаційні різниці визначаються у загальному порядку.

Правові відносини щодо безоплатного користування майном оформлюються договором позички відповідно до Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, ст. 827. За таким договором право власності на майно до користувача не переходить, тому майно залишається у власності позикодавця.

Передача майна у користування та його подальше повернення не є постачанням товарів, оскільки право власності не переходить. Відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 14.1.191 та пп. «а» п. 185.1, такі операції не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Разом із тим саме безоплатне надання права користування майном є безоплатним постачанням послуг відповідно до пп. 14.1.185 Податкового кодексу України. Така операція є об'єктом оподаткування ПДВ, а база оподаткування визначається згідно з п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 і не може бути нижчою за звичайну (ринкову) вартість аналогічних послуг з оренди майна.

Позикодавець повинен скласти дві податкові накладні:

на отримувача послуг із договірною вартістю 0 грн;
податкову накладну з типом причини «15» на суму перевищення звичайної (ринкової) вартості послуг над договірною ціною, тобто на повну ринкову вартість безоплатно наданого користування майном, із нарахуванням ПДВ за ставкою 20%.
Для цілей податку на прибуток підприємство, яке застосовує податкові різниці, визначає об'єкт оподаткування відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України. Передане у позичку майно залишається на балансі позикодавця, тому бухгалтерська амортизація на нього продовжує нараховуватися відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text і включається до витрат підприємства.

Амортизаційні різниці визначаються у загальному порядку відповідно до ст. 138 Податкового кодексу України. Згідно з п. 138.1 фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської амортизації, а відповідно до п. 138.2 — зменшується на суму податкової амортизації.

Коригування, передбачене пп. 140.5.10 Податкового кодексу України, у цьому випадку не застосовується, оскільки безоплатне користування майном надається юридичній особі, яка є платником податку на прибуток на загальних підставах. Тимчасова передача майна за договором позички сама по собі не переводить його до складу невиробничих основних засобів, якщо після завершення договору воно й надалі використовуватиметься у господарській діяльності позикодавця.

Раді допомогти, звертайтесь ще!