Обмеження та документи для уцінки техніки перед продажем

Продаж вилученої техніки за ціною, нижчою за її балансову вартість, законодавством не заборонений, однак така операція має податкові наслідки з ПДВ. Якщо ринкова вартість активу є нижчою за його балансову, на дату балансу необхідно провести його уцінку відповідно до вимог бухгалтерських стандартів.

Цивільний кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 не містить заборони на реалізацію майна за ціною, нижчою за його балансову вартість. Відповідно до ст. 627 та ст. 632 сторони самостійно визначають ціну договору.

Якщо лізингова компанія є платником ПДВ, база оподаткування при постачанні необоротних активів або товарів визначається відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text і не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість активу станом на початок звітного періоду, у якому здійснюється продаж. Якщо договірна ціна є меншою за балансову вартість, складаються дві податкові накладні: одна — на фактичну ціну реалізації, друга — з типом причини «15» на суму перевищення балансової вартості над договірною ціною із нарахуванням ПДВ за ставкою 20 %.

Якщо техніка реалізується фізичній особі за ціною, нижчою за її ринкову вартість, різниця може визнаватися додатковим благом покупця відповідно до пп. 164.2.17 Податкового кодексу України. У такому разі лізингова компанія як податковий агент утримує ПДФО за ставкою 18 % із застосуванням коефіцієнта 1,219512 та військовий збір за ставкою 5 %.

Якщо вилучену техніку переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, на субрахунок 286, то відповідно до п. 1 розд. II НП(С)БО 27 вона відображається за меншою з двох величин: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації. Якщо незалежна оцінка підтверджує, що ринкова вартість є нижчою за балансову, на дату складання фінансової звітності актив підлягає уцінці до чистої вартості реалізації.

Проводити уцінку безпосередньо перед продажем, якщо ця дата не є датою балансу, не обов’язково. Водночас відображення активу за реальною вартістю забезпечує достовірність фінансової звітності відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

Для оформлення уцінки необхідно мати звіт суб’єкта оціночної діяльності про незалежну оцінку майна, наказ керівника про проведення уцінки, акт уцінки, складений у довільній формі з усіма обов’язковими реквізитами первинного документа, а також бухгалтерську довідку-розрахунок для відображення операції в бухгалтерському обліку.

Проведення:

Уцінка активу, що обліковується на субрахунку 286 — Дт 946 – Кт 286

Уцінка основного засобу — Дт 975 – Кт 10

Податкові наслідки з податку на прибуток залежать від статусу платника та порядку обліку активу.

Якщо платник не застосовує податкові різниці, сума уцінки відображається у витратах бухгалтерського обліку та зменшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Якщо платник застосовує податкові різниці і техніка обліковується на субрахунку 286 як необоротний актив, утримуваний для продажу, розділ III Податкового кодексу України не передбачає окремих коригувань фінансового результату на суму такої уцінки. Тому витрати від уцінки враховуються через бухгалтерський фінансовий результат.

Якщо ж техніка продовжує обліковуватися у складі основних засобів на рахунку 10, відповідно до пп. 138.1 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів, включених до витрат. У такому випадку сума уцінки не зменшує об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!