Покупка програмного забезпечення у нерезидента: умови та роялті

Ні, у такій ситуації платіж нерезиденту за придбання програмного забезпечення для подальшого перепродажу не є роялті. Одного лише договору з нерезидентом недостатньо — для валютного контролю, бухгалтерського та податкового обліку необхідно мати також первинні документи, а при продажу українському покупцю — належно оформлені документи на передачу програмного забезпечення.

Відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 14.1.225, платежі за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів права інтелектуальної власності для використання за їх функціональним призначенням або для подальшого перепродажу таких примірників не належать до роялті. Оскільки програмне забезпечення (посилання або код доступу) придбавається саме для подальшого продажу клієнту, така операція не вважається виплатою роялті.

У зв’язку з цим виплата нерезиденту не підпадає під визначення роялті для цілей оподаткування доходів нерезидентів. Згідно з пп. «в» пп. 141.4.1 та пп. «к» пп. 141.4.1 Податкового кодексу України, утримувати податок з доходів нерезидента за ставкою 15% у цьому випадку не потрібно.

Надання доступу до програмного забезпечення або передача його електронної копії через мережу Інтернет належить до електронних послуг відповідно до пп. «е» пп. 14.1.56-5 Податкового кодексу України. Місцем постачання таких послуг є місцезнаходження їх отримувача згідно з п. 186.3-1 Податкового кодексу України. Якщо покупець послуг є платником ПДВ, він повинен нарахувати податкові зобов’язання за ставкою 20% за правилом першої події відповідно до п. 187.8 та ст. 208 Податкового кодексу України, скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну з типом причини «14». За умови своєчасної реєстрації така податкова накладна надає право на податковий кредит у тому самому звітному періоді.

Під час подальшого продажу програмного забезпечення українському покупцю операція оподатковується ПДВ за ставкою 20% відповідно до п. 185.1 Податкового кодексу України, оскільки пільга щодо програмної продукції припинила діяти з 01.01.2023. У такому разі складається та реєструється податкова накладна на покупця.

Для оформлення операції з нерезидентом необхідно мати договір (контракт) або інвойс-оферту (Invoice/Offer), у яких визначені умови передачі програмного забезпечення (посилання або коду активації) та порядок оплати. Також потрібен документ, що підтверджує передачу програмного забезпечення або надання послуги, наприклад акт приймання-передачі (Certificate of Completion) чи оплачений інвойс із підтвердженням передачі доступу, а також підтвердження отримання посилання або ключа активації (електронний лист, лог-файл тощо).

При продажу українському покупцю оформлюються договір поставки (купівлі-продажу) програмного забезпечення або договір про надання доступу із зазначенням конкретного програмного забезпечення та приладу, для якого воно призначене, акт приймання-передачі програмного забезпечення (посилання або ключа активації), а якщо продавець є платником ПДВ — також податкова накладна.

Раді допомогти, звертайтесь ще!