Облік та дисконтування позики для будівництва електростанції на другий рік

Дисконтувати позику на другому році не потрібно.

Оскільки строк дії договору продовжено лише на один рік, на кожну дату балансу до моменту її погашення залишається не більше 12 місяців. Тому така заборгованість класифікується як поточна (короткострокова) і відображається за сумою погашення (НП(С)БО 11 «Зобов'язання» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00, п. 4, п. 11). Крім того, позика надана під 22 % річних, тобто із відсотковою (ринковою) ставкою, а тому підстав для визначення дисконту також немає, оскільки теперішня вартість такого зобов’язання відповідає його номінальній вартості.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 11 «Зобов'язання», поточними визнаються зобов’язання, що підлягають погашенню протягом 12 місяців із дати балансу. Після укладення додаткової угоди про продовження строку позики ще на один рік на кожну звітну дату до остаточного строку її повернення залишається не більше 12 місяців. Саме тому заборгованість залишається поточною, а поточні зобов’язання не дисконтуються (п. 11 НП(С)БО 11 «Зобов'язання»).

Навіть якщо повторну пролонгацію розглядати як підставу для визнання позики довгостроковою, наявність ринкової відсоткової ставки 22 % означає, що теперішня вартість такого зобов’язання дорівнює його номінальній сумі, тому дисконт становить 0 грн.

Незважаючи на те, що договором визначено ціль позики як поповнення обігових коштів, фактично отримані кошти використовуються для будівництва фотогальванічної електростанції, яка є кваліфікаційним активом. У такому разі фінансові витрати у вигляді відсотків за позикою, які безпосередньо пов’язані зі створенням такого активу, включаються до його первісної вартості протягом періоду будівництва (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Фінансові витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06#Text).

Для застосування капіталізації необхідно мати первинні документи, які підтверджують, що саме ці позикові кошти були використані для фінансування будівництва об’єкта.

Якщо підприємство належить до мікро- або малих підприємств і відповідно до НП(С)БО 25 прийняло рішення не капіталізувати фінансові витрати, або якщо будівництво вже завершено та електростанцію введено в експлуатацію, відсотки визнаються фінансовими витратами звітного періоду.

Податкові різниці, передбачені п. 140.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, застосовуються лише щодо заборгованості перед нерезидентами. Оскільки закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд є резидентом України, коригування відповідно до п. 140.2 ПКУ не здійснюються.

Якщо відсотки капіталізуються, вони включатимуться до податкових витрат поступово через амортизацію введеної в експлуатацію фотогальванічної електростанції. Якщо ж відсотки визнаються фінансовими витратами, вони зменшують фінансовий результат до оподаткування у періоді їх нарахування.

Проведення:

Відображено заборгованість за позикою — Дт 311 – Кт 685 (або 601)

Нараховано відсотки під час будівництва з капіталізацією — Дт 151 (152) – Кт 684

Якщо відсотки не капіталізуються — Дт 952 – Кт 684

Сплачено відсотки КІФ — Дт 684 – Кт 311

Повернуто основну суму позики після завершення строку — Дт 685 (601) – Кт 311

Раді допомогти, звертайтесь ще!