Правила оформлення відносин з іноземцями для ГО з грантом

Частково так, іноземців‑нерезидентів, які працюють дистанційно за кордоном, доцільно оформлювати за цивільно‑правовими договорами і виплачувати їм винагороду на іноземні рахунки, але при цьому ГО виступає податковим агентом щодо ПДФО та військового збору в Україні, якщо дохід вважається таким, що має джерело з України, і окремо слід перевірити можливість застосування міжнародного договору для звільнення/зменшення ПДФО, тоді як військовий збір сплачується завжди.

Обґрунтування

1. Форма відносин з фізособою‑нерезидентом
Найбільш логічно оформити відносини через цивільно‑правові договори (договір про надання послуг, виконання робіт, авторський договір тощо).
У договорі потрібно чітко визначити:

• предмет послуг/робіт і результат;
• дистанційний характер виконання за межами України;
• розмір винагороди, валюту, порядок виплати (на іноземний рахунок);
• умови оподаткування і посилання на ставку податку/конвенцію.

2. Можливість виплати на іноземний рахунок
Законодавство дозволяє резидентам здійснювати розрахунки з нерезидентами за послуги в іноземній валюті через банк, у тому числі на рахунки за кордоном, з урахуванням валютних обмежень НБУ щодо операцій з нерезидентами, встановлених, зокрема, постановою НБУ №18.
ГО повинна здійснювати такі платежі через свій банк, щоб дотриматися валютного контролю та мати банківські документи як підтвердження витрат.

3. ПДФО та військовий збір з винагород нерезидентам
Доходи нерезидентів з джерелом їх походження в Україні, що виплачуються резидентами, оподатковуються за правилами і ставками, встановленими для резидентів, а резидент‑юрособа визнається податковим агентом щодо таких доходів за ст. 170 ПКУ.
Для винагороди за ЦПД податкові органи прямо вказують, що дохід фізособи‑нерезидента у вигляді винагороди за договором ЦПХ оподатковується ПДФО за ставкою 18 % з усієї нарахованої суми. Додатково ГО як податковий агент утримує військовий збір 5 % із тієї ж бази.

4. Міжнародні договори та можливе звільнення від ПДФО
Якщо з країною резиденції фізособи укладена конвенція про уникнення подвійного оподаткування і за її нормами відповідні незалежні професійні послуги оподатковуються тільки в державі резиденції, ГО може не утримувати ПДФО за наявності довідки про резидентство.
Довідка має бути надана за процедурою ст. 103 ПКУ, легалізована/апостильована, перекладена на українську з нотаріальним засвідченням і оновлюватися щороку.
На військовий збір положення конвенцій не поширюються, тому ВЗ 5 % утримується навіть при застосуванні міжнародного договору.

5. ЄСВ на винагороду нерезиденту
Контролюючі органи у низці індивідуальних податкових консультацій дійшли висновку, що якщо фізична особа‑нерезидент не проживає в Україні і надає послуги за цивільно‑правовим договором не на території України, сума виплаченої йому винагороди не є базою нарахування ЄСВ.
Отже, за описаною вами моделлю (особа за кордоном, робота виконується за межами України) ЄСВ, як правило, не нараховують, але з огляду на індивідуальність підходів варто зафіксувати це позицією ІПК.

6. ПДВ при імпорті послуг
Обов’язок нарахувати ПДВ у отримувача послуг залежить від місця їх постачання, яке визначається за ст. 186 ПКУ.

• Якщо місце постачання – митна територія України, ГО як отримувач послуг від нерезидента повинна нарахувати ПДВ і, як неплатник ПДВ, подати розрахунок податкових зобов’язань та сплатити суму ПДВ за ст. 208 ПКУ.
• Якщо місце постачання – за межами України, ПДВ не виникає.

7. Документи від нерезидента і податковий номер
Для підтвердження витрат і правильного оподаткування ГО слід мати:

• письмовий договір з нерезидентом;
• акти приймання‑передачі послуг/робіт або інші документи про результат;
• банківські документи щодо переказу коштів;
• за потреби – довідку про резидентство для застосування конвенції;
• копію документа, що посвідчує особу.

Якщо виплати мають систематичний характер, нерезиденту бажано отримати український реєстраційний номер облікової картки платника податків (РНОКПП), оскільки ст. 70 ПКУ прямо вимагає зазначення РНОКПП або серії та номера паспорта в документах, пов’язаних із виплатою доходів та поданням податкової звітності, а документи без цих реквізитів вважаються оформленими з порушенням за ст. 70 ПКУ.

Рекомендація:

Перед запуском проекту варто отримати індивідуальну податкову консультацію щодо конкретного виду послуг і країни резиденції виконавців, щоб підтвердити підхід до ПДФО/ВЗ, ЄСВ та ПДВ і убезпечити ГО від податкових ризиків.

Правильне оформлення договорів, підтвердних документів і статусу нерезидентів дозволить ГО законно виплачувати грантові кошти і мінімізувати податкові ризики в Україні.