Внесення земель у статутний капітал ФГ: документи та облік

Внесення права користування земельною ділянкою до складеного (статутного) капіталу фермерського господарства (ФГ) є законною та поширеною практикою.

1. Чи правомірно це?
Так, це абсолютно правомірно, але з урахуванням формату користування землями:

Майнові права як внесок: Відповідно до ст. 19 Закону України «Про фермерське господарство» та ст. 115 Цивільного кодексу України, до складеного капіталу ФГ можуть входити не лише майно, а й майнові права, зокрема право користування земельною ділянкою.

Відповідно до ст. 19 Закону України «Про фермерське господарство»

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/973-15/ed20241115#n138

Земля у приватній власності (оренда/емфітевзис): Фізична особа може передати право користування ділянкою до капіталу ФГ, якщо це передбачено договором оренди або є письмова згода орендодавця (ст. 8-1 Закону України «Про оренду землі»).

Земля державної/комунальної власності: Законодавство обмежує відчуження та передачу до статутного капіталу права оренди чи емфітевзису щодо земель державної/комунальної власності (ст. 102-1 Земельного кодексу України). Якщо ж це право постійного користування, надане засновнику для створення ФГ, за правовими позиціями Верховного Суду таке право фактично належить ФГ з моменту його держреєстрації.

2. Документальне оформлення
Внесення змін до Статуту ФГ (або перевірка чинного):

У Статуті має бути передбачено право засновників/членів вносити до складеного капіталу майнові права (зокрема, право користування землями).
Рішення засновника / Протокол загальних зборів членів ФГ:

Ухвалюється рішення про збільшення (або формування) складеного капіталу шляхом внесення майнових прав.
Зазначаються відомості про ділянку (кадастровий номер, площа, цільове призначення, строк користування).
Затверджується грошова оцінка майнового права (за домовленістю сторін або висновком незалежного оцінювача).
Акт приймання-передачі:

Складається Акт приймання-передачі майнового права (права користування земельною ділянкою) від фізичної особи до ФГ.
Державна реєстрація:

Внесення змін про розмір капіталу ФГ до ЄДР через нотаріуса або держреєстратора.
Реєстрація речового права (суборенди/користування) за ФГ у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (ДРРП).

3. Бухгалтерський облік
Оскільки до капіталу передається не сам об'єкт нерухомості (земельна ділянка), а майнове право на її користування, така операція обліковується як нематеріальний актив (НМА) на балансі господарства.

Позабалансовий облік:

Додатково саму земельну ділянку (як фізичний об'єкт) доцільно відобразити на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за її нормативною грошовою оцінкою (або оцінкою з договору) для контролю наявності land-бази.

4. Податкові наслідки

Для фізичної особи (голови ФГ):
ПДФО та Військовий збір: 0 грн (не оподатковується). Внесення майна або майнових прав до статутного/складеного капіталу в обмін на корпоративні права не включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи відповідно до пп. 165.1.44 ПКУ.

Відповідно до пп. 165.1.44 ПКУ.

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699

Для ФГ (Єдиний податок 4 група):
ПДВ: Операція не створює об'єкта оподаткування ПДВ, оскільки фізособа не є платником ПДВ.
Єдиний податок 4 група: Після належного оформлення та реєстрації права користування за ФГ, ця земельна ділянка включається до розрахунку площ сільськогосподарських угідь у Декларації з ЄП 4 групи та бере участь у підрахунку структури сільськогосподарського товаровиробництва (частки 75%) і розрахунку Мінімального Податкового Зобов'язання (МПЗ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!