Облік безоплатних послуг та ПДВ при трьохсторонньому договорі

Для ПДВ і бухобліку всю послугу слід оформляти на військову частину як отримувача, а розділення «до 10 тис безоплатно / понад 10 тис за рахунок ГО» відображати окремо в обліку: частина до 10 тис – безоплатне постачання військовій частині, частина понад 10 тис – оплатне постачання військовій частині, оплачене ГО як третьою особою, з нарахуванням ПДВ за загальними правилами, якщо не застосовується спецнорма воєнного часу.

Обґрунтування

1. На кого складати акти і первинні документи
Акт виконаних послуг слід складати на фактичного отримувача послуг – військову частину, навіть якщо оплата здійснюється третьою особою (громадською організацією).
За аналогією з порядком складання ПН при оплаті від третьої особи, податківці вказують, що документ оформлюється на покупця / отримувача, а не на платника (див. роз’яснення щодо ПН і тристоронніх розрахунків, де ПН складають саме на військову частину, хоча платить інша особа, з посиланням на п. 187.7 ПКУ).

2. Хто покупець для ПДВ і на кого складати ПН
Покупцем для цілей ПДВ є військова частина, як сторона, якій постачаються послуги, тому ПН потрібно складати на військову частину, незалежно від того, що оплата надходить від ГО.
Цю позицію підтверджено консультаціями, де при тристоронніх договорах «продавець – платник – військова частина» ПН складається саме на військову частину, а оплата третьою особою не змінює отримувача; при оплаті з бюджету датою ПН є дата зарахування бюджетних коштів згідно з п. 187.7 ПКУ.

3. Облік і ПДВ за частиною до 10 тис грн (безоплатні послуги)
Безоплатно надані послуги військовій частині потрібно:

• у бухобліку визнати дохід умовно (за договірною чи звичайною ціною) і одночасно включити собівартість до витрат, або віднести вартість на інші операційні витрати, якщо політика передбачає без визнання доходу, як це роблять при безоплатному наданні робіт/послуг на користь ЗСУ;
• для ПДВ:
  • якщо ви користуєтесь воєнною пільгою для безоплатної передачі на користь ЗСУ за п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, така безоплатна частина не є постачанням, не обкладається ПДВ, не вимагає ПН і не тягне компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ;
  • якщо п. 32-1 не застосовується (наприклад, послуга не підпадає під перелік «для потреб оборони» чи не на користь суб’єктів із норми), тоді безоплатне постачання – об’єкт оподаткування, база не нижче звичайної ціни, і слід нарахувати ПДВ з безоплатної частини як з постачання.

4. Облік і ПДВ за частиною понад 10 тис грн (оплаченою ГО)
Частина понад 10 тис, яку оплачує ГО, є оплатним постачанням послуг військовій частині:

• в обліку:
  • на дату першої події (акт або оплата) визнаєте дохід і нараховуєте ПДВ-зобов’язання, акт – на військову частину, оплата – від ГО;
• для ПДВ:
  • ПН складається на військову частину як отримувача, навіть якщо гроші надходять від ГО, що випливає з загального правила складання ПН на покупця за п. 201.1 ПКУ та підтверджено роз’ясненням для тристоронніх договорів, де ПН виписують саме на військову частину датою надходження коштів від третьої особи;
  • якщо оплата здійснюється за рахунок бюджетних коштів, датою ПЗ буде дата їх зарахування за п. 187.7 ПКУ, якщо ж ГО платить не бюджетними коштами – діє загальна «перша подія».

Рекомендація:
Умову про те, що ГО оплачує частину вартості як третя особа, чітко пропишіть у тристоронньому договорі, у бухобліку ведіть окремий аналітичний облік безоплатної та оплатної частин послуг для коректного відображення ПДВ і витрат.

Коректне розмежування безоплатної та оплатної частин і оформлення документів на військову частину як отримувача дає змогу безпечно підтвердити обсяг наданих послуг і права/обов’язки з ПДВ.